基于可持續(xù)發(fā)展的煤炭企業(yè)環(huán)境成本分析

1、基于可持續(xù)發(fā)展的煤炭企業(yè)環(huán)境成本分析        【摘 要】 本文提出了煤炭現(xiàn)行成本核算中存在的問題,在環(huán)境成本理論研究成果指導(dǎo)下,結(jié)合煤炭生產(chǎn)的行業(yè)特點,探討賦予煤炭企業(yè)環(huán)境成本新的內(nèi)涵,并對其構(gòu)成內(nèi)容進行了全面分析與規(guī)范。 【關(guān)鍵詞】 煤炭企業(yè); 環(huán)境成本; 可持續(xù) 煤炭企業(yè)在長期開采煤炭資源的過程中,常常出現(xiàn)地面塌陷、廢矸石占地、污水排放、掠奪式開采、礦難事故等不良現(xiàn)象,造成了嚴重的資源枯竭和環(huán)境破壞。隨著社會的發(fā)展和環(huán)境狀況的不斷惡化,雖然環(huán)境成本開始受到人們的重視,并從宏觀層面上建立了一定的框架,但到目

2、前為止,針對煤炭企業(yè)的環(huán)境成本還沒有達成共識,沒有形成全面完整的核算體系。因此筆者認為,在尋求人口、經(jīng)濟、社會、環(huán)境和資源相互協(xié)調(diào)的、既能滿足當(dāng)代人需求而又不對滿足后代人需求的能力構(gòu)成危害的可持續(xù)發(fā)展的道路中,對煤炭企業(yè)環(huán)境成本進行全面分析與規(guī)范十分必要。這有助于解決煤炭企業(yè)環(huán)境成本補償不足,核算信息不完整,環(huán)境責(zé)任和責(zé)任得不到合理體現(xiàn)等一系列問題。 一、煤炭企業(yè)現(xiàn)行成本核算現(xiàn)狀 目前我國煤炭企業(yè)主要成本核算包括三大類:第一類是各項生產(chǎn)經(jīng)營成本,包括各種原材料支出、人工薪酬、勘探費用、電力、折舊基金、環(huán)境監(jiān)測費、排污費等;第二類是各項專項資金,如維檢費、安全保證金、植樹及綠化費、地下充填費、村

3、莊搬遷費等;第三類是上繳國家的各項資源稅費。 一方面,從實際情況來看煤炭企業(yè)的環(huán)境成本沒有單獨進行核算,并且綠化費、排污費、地下充填費、村莊搬遷費等這些環(huán)境費用在進行歸類時帶有較大隨意性,有的歸為產(chǎn)品成本,有的歸為管理費用,有的歸為營業(yè)外支出,有的則隱藏在其他費用或損失項目中。 另一方面,從煤炭企業(yè)成本的核算范圍來看,環(huán)境成本補償不足,不能充分體現(xiàn)煤炭企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展目標下應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。因為只有部分內(nèi)部環(huán)境成本(如監(jiān)測費、排污費、綠化費等)和部分實際已經(jīng)支出的外部環(huán)境整治費用(如地面塌陷賠償、村莊搬遷費用、地下充填費用等)納入企業(yè)成本核算范疇,而由于環(huán)境破壞而產(chǎn)生的機會成本基本上未予反映,

4、如資源消耗成本、生態(tài)環(huán)境降級成本等。因此有必要在環(huán)境成本理論研究的指導(dǎo)下,全面分析煤炭礦區(qū)的環(huán)境成本,對其進行規(guī)范。 二、環(huán)境成本理論研究成果 從國內(nèi)外目前環(huán)境成本理論研究的現(xiàn)狀來看,關(guān)于“環(huán)境成本”還沒有一個被廣泛接受的、被大多數(shù)人所公認的定義,不同學(xué)者和組織從不同的角度進行了不同的解釋,也從不同的側(cè)面進行了不同內(nèi)容的研究。同時,人們在認識環(huán)境成本的過程中,也有一個從片面到全面、從表象到本質(zhì)的不斷深化的過程。其中有代表性的觀點有以下幾種: 聯(lián)合國統(tǒng)計署在1993年發(fā)布的環(huán)境與經(jīng)濟綜合核算體系中,把環(huán)境成本界定為:(1)因資源數(shù)量消耗和質(zhì)量減退而造成的經(jīng)濟損失;(2)環(huán)保方面的實際支出。 中南

5、財經(jīng)大學(xué)郭道揚教授以“生態(tài)環(huán)境成本”的學(xué)術(shù)思想為基礎(chǔ),將環(huán)境成本界定為:(1)由于環(huán)境惡化而追加的治理生態(tài)環(huán)境的投入;(2)因重大責(zé)任事故導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境惡化所造成的損失,以及由此而引起的環(huán)境治理費用和罰款;(3)未經(jīng)環(huán)保部門批準,擅自投資項目所造成的罰款;(4)環(huán)境治理無效率狀況下的投資損失和浪費。 暨南大學(xué)羅國民教授認為,環(huán)境成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所耗費的生態(tài)要素的價值以及為了恢復(fù)生態(tài)環(huán)境質(zhì)量而產(chǎn)生的各種支出。 東北財經(jīng)大學(xué)喬世震教授認為,環(huán)境成本是與企業(yè)環(huán)境責(zé)任活動相關(guān)的責(zé)任成本。 礦業(yè)大學(xué)朱學(xué)義教授則認為安全環(huán)境治理費用也應(yīng)該納入環(huán)境成本的范圍,并建立“資本化”的長久措施,以改變目前安全

6、欠賬多,出了事故再賠償?shù)摹皯?yīng)急”行為。 綜合以上各種對環(huán)境成本的認識,從堅持社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的目的(可持續(xù)發(fā)展的目的在于通過環(huán)境成本的足額補償,實現(xiàn)社會、經(jīng)濟與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展,達到使“生態(tài)環(huán)境”滿足未來社會經(jīng)濟發(fā)展的需要)出發(fā),結(jié)合煤炭生產(chǎn)的行業(yè)特點,賦予煤炭企業(yè)環(huán)境成本以新的“成本內(nèi)涵”:就是指煤炭企業(yè)為滿足未來社會經(jīng)濟發(fā)展對生態(tài)環(huán)境的需求,需要在目前進行生態(tài)環(huán)境補償而發(fā)生的價值消耗。具體成本構(gòu)成包括:(1)破壞生態(tài)環(huán)境造成的損失;(2)為實現(xiàn)一定環(huán)境目標而發(fā)生的各項預(yù)防性支出;(3)環(huán)境恢復(fù)與治理費用;(4)礦區(qū)安全環(huán)境成本;(5)其他環(huán)境相關(guān)費用。 三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本分析與規(guī)范 (一

7、)生態(tài)環(huán)境破壞損失 生態(tài)環(huán)境破壞損失是指礦區(qū)由于煤炭的采掘而造成自然資源數(shù)量消耗和環(huán)境質(zhì)量下降形成的損失,包括以下兩項: 1.煤炭資源成本 資源是有價值的,人類社會經(jīng)濟活動使用和消耗自然資源必須支付成本,即付出代價,其數(shù)額應(yīng)大于或等于資源自身的價值。對于煤炭企業(yè)來講,環(huán)境資源不僅是組織生產(chǎn)活動的潛在基礎(chǔ),而且是一種生產(chǎn)要素,煤炭生產(chǎn)活動的開展是以資源的減少和生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)的破壞為前提的。由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)耗減、占用資源導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境系統(tǒng)狀態(tài)發(fā)生變化和他人失去利用煤炭資源的機會,所以它是一種補償成本與機會成本相統(tǒng)一的環(huán)境成本。 2.生態(tài)環(huán)境降級成本 煤炭生產(chǎn)活動不僅占用和消耗煤炭資源,還會引起其他生態(tài)

8、環(huán)境資源質(zhì)量下降的損失,其價值表現(xiàn)為生態(tài)環(huán)境降級成本。在很多情況下,耗減和降級是同時發(fā)生的。如不合理開采礦產(chǎn)資源,一方面減少了礦產(chǎn)的儲量;另一方面破壞了未開發(fā)資源的開采條件,使其降級。例如在煤炭開采過程中,煤炭伴生資源(銅、鐵、硫等)、水資源、土地資源等的破壞;由于廢水、煤矸石等廢棄物的排放損害農(nóng)作物,降低耕地的質(zhì)量,殃及水生物;煤矸石在一定條件下會發(fā)生自燃,排放出二氧化硫、氮氧化物、碳氧化物和煙塵等有害氣體,影響礦區(qū)居民的身體健康等等。這些都是煤炭礦區(qū)生態(tài)環(huán)境降級成本。 一直以來煤炭企業(yè)的生態(tài)環(huán)境破壞損失都沒有在成本中反映,因此對其加以測定和核算,可以為礦區(qū)“綠色GDP”的直接提供“負效應(yīng)”

9、數(shù)據(jù)。 (二)預(yù)防性環(huán)境成本 預(yù)防性環(huán)境成本是指煤炭企業(yè)為達到一定的環(huán)境目標,在環(huán)境問題發(fā)生之前所投入的費用,包括以下兩項: 1.環(huán)境保護與污染預(yù)防成本 環(huán)境保護與污染預(yù)防成本是指為保護和預(yù)防生態(tài)環(huán)境資源不受損害,避免環(huán)境污染和環(huán)境事故所發(fā)生的成本費用,屬于企業(yè)的主動支出。煤炭企業(yè)為了提高資源利用效率,降低環(huán)境污染和生態(tài)環(huán)境資源破壞的程度,就需要投入一定的人力、物力和財力,這就會產(chǎn)生環(huán)境保護與預(yù)防成本。 2.環(huán)境管理和成本 礦區(qū)環(huán)境管理和教育成本是指煤炭企業(yè)在從事環(huán)境保護的管理活動中所發(fā)生的成本。具體包括:(1)煤炭企業(yè)職工進行環(huán)境教育、培訓(xùn)的成本;(2)煤炭企業(yè)環(huán)境管理機構(gòu)的構(gòu)筑、運作及體系

10、認證的成本;(3)礦區(qū)環(huán)境負荷監(jiān)測、記錄的成本;(4)煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個階段,為降低和控制環(huán)境負荷的研究開發(fā)和方案設(shè)計成本。 (三)環(huán)境恢復(fù)和治理成本 為恢復(fù)和治理被污染、破壞的生態(tài)環(huán)境資源而發(fā)生的成本費用就是礦區(qū)的環(huán)境恢復(fù)和治理成本。它包括:處理廢水、矸石等廢棄物產(chǎn)生的成本;凈化空氣、水源產(chǎn)生的成本;處理地表塌陷、河流改道、山體滑坡產(chǎn)生的成本等。 (四)礦區(qū)環(huán)境安全成本 目前,國內(nèi)外的環(huán)境會計未將安全成本納入環(huán)境會計的范疇。朱學(xué)義教授則認為:“人類勞動的首要條件是安全,它是以人為本的根本要求。人的安全環(huán)境應(yīng)該成為環(huán)境會計的第一要素?！钡V區(qū)環(huán)境安全成本可分為兩部分:礦區(qū)外部環(huán)境安全成本和煤

11、礦內(nèi)部安全成本。 1         1.外部環(huán)境安全成本 外部環(huán)境安全成本是指使煤礦的大氣環(huán)境、生活環(huán)境及地表景觀環(huán)境達到相應(yīng)的安全標準而發(fā)生的各項費用支出,具體包括為改善和美化煤礦環(huán)境進行綠化、降低粉塵、隔離噪音以及構(gòu)建各類景觀設(shè)施等發(fā)生的各種費用。 2.內(nèi)部環(huán)境安全成本 內(nèi)部環(huán)境安全成本包括保證性安全成本和損失性安全成本。保證性安全成本是指為保證和提高安全生產(chǎn)水平而支出的費用,它由安全工程費用和安全預(yù)防費用構(gòu)成;損失性安全成本是指因安全事故發(fā)生或安全水平不能滿足需要而影響生產(chǎn)所發(fā)生的損失,它主要包括安全事故造

12、成的直接損失、停產(chǎn)損失、恢復(fù)生產(chǎn)的費用、人員的傷亡賠償費用及各類罰款等。 (五)其他環(huán)境成本 其他環(huán)境成本是指除上述四類環(huán)境成本外,其他與環(huán)境相關(guān)的成本,包括以下內(nèi)容: 1.替代與轉(zhuǎn)產(chǎn)成本 為尋找和研制代替煤炭資源的新資源,以及因煤炭資源枯竭進行停產(chǎn)、轉(zhuǎn)產(chǎn)而應(yīng)予以補償?shù)膬r值。世界各國都在投入大量的資金研究利用核能、太陽能、地?zé)帷⑿碌脑?、礦物成分及各種替代物等,這種投入即為煤炭等不可再生資源的替代成本。另一方面,由于煤炭資源枯竭需要停產(chǎn)和轉(zhuǎn)產(chǎn),對此也需要進行補償和投入,構(gòu)成了替代與轉(zhuǎn)產(chǎn)成本的另一部分。 2.不確定性環(huán)境成本 不確定性環(huán)境成本指與不確定性環(huán)境問題相關(guān)的成本。其主要包含因環(huán)境污染造成的生產(chǎn)力降低成本、潛在環(huán)境負債成本等。 煤炭環(huán)境成本既有與其他行業(yè)環(huán)境成本相同的屬性,如環(huán)境保護與預(yù)防成本等,同時,因為煤炭生產(chǎn)的特殊性使其又有自身的特點,如煤炭資源成本、生態(tài)環(huán)境降級成本等。煤炭環(huán)境成本的構(gòu)成是復(fù)雜的,只有正確分析、合理規(guī)范煤炭企業(yè)的環(huán)境成本,才能正確地確認與計量,才能及時地提供環(huán)境成本方面的信息。另外,可持續(xù)是人類生存的需要,也是我國政府的選擇,任何一個企業(yè)都必須將可持續(xù)發(fā)展作為決策的基礎(chǔ),保護社會經(jīng)