會(huì)計(jì)誠信的現(xiàn)狀分析及強(qiáng)化途徑

1、會(huì)計(jì)誠信的現(xiàn)狀分析及強(qiáng)化途徑    【摘要】 會(huì)計(jì) 信用缺失一直是我國會(huì)計(jì)工作中難以治愈的頑癥。隨著我國各種市場的不斷 發(fā)展 和完善，廣大的社會(huì)公眾越來越廣泛地參與到其中，使虛假會(huì)計(jì)信息的危害進(jìn)一步擴(kuò)大，會(huì)計(jì)誠信問題正發(fā)展成為一個(gè)社會(huì)問題。鑒于此，筆者著手對(duì)信用缺失的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，力圖找出克服會(huì)計(jì)失信的良策。 一、關(guān)于會(huì)計(jì)誠信 （一）會(huì)計(jì)誠信 所謂會(huì)計(jì)誠信，即指在遵守會(huì)計(jì) 法律 制度、不違背 經(jīng)濟(jì) 客觀事實(shí)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)行為。在會(huì)計(jì)行業(yè)，“誠”是對(duì)會(huì)計(jì)人員盡職盡責(zé)的要求，“信”是對(duì)社會(huì)與會(huì)計(jì)行業(yè)之間達(dá)成相互信任方面的要求。會(huì)計(jì)工作的首要任務(wù)就是能及時(shí)提供真

2、實(shí)、完整并客觀、公正地反映單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)的工作是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)信用的重要一環(huán)。對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)而言，誠信不僅是會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)社會(huì)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)，也是行業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。 （二）會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)誠信 所謂會(huì)計(jì)信息失真一般是指會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)、完整地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。其表現(xiàn)及成因大致可概括如下： 1.舞弊性信息失真。即公然違反會(huì)計(jì)法律制度、采用欺騙性手段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理導(dǎo)致的失真，也就是“做假賬”。 2.操作性會(huì)計(jì)信息失真。即會(huì)計(jì)人員由于自身業(yè)務(wù)素質(zhì)所限或工作責(zé)任心不強(qiáng)而發(fā)生專業(yè)判斷失誤或 計(jì)算 操作錯(cuò)誤所致。也就是說如果會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

3、過硬卻發(fā)生了專業(yè)判斷及其它錯(cuò)誤，一般屬于主觀故意導(dǎo)致的會(huì)計(jì)失信；反之，若是因業(yè)務(wù)素質(zhì)所限而發(fā)生了錯(cuò)誤則屬于操作性信息失真。 3.選擇性會(huì)計(jì)信息失真。指在會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則中提供了過多的會(huì)計(jì)政策選擇空間的情況下， 企業(yè) 及會(huì)計(jì)人員在此空間范圍內(nèi)任意選擇會(huì)計(jì)政策所致的信息失真。這里需指出：既然是制度準(zhǔn)則提供了多種會(huì)計(jì)政策供選擇，那么在此范圍內(nèi)的任意選擇就不應(yīng)存在對(duì)與錯(cuò)、當(dāng)與不當(dāng)之分，任何選擇均應(yīng)視為合理的選擇。 將以上情形與會(huì)計(jì)誠信相聯(lián)系，則有：第一種情形產(chǎn)生的是嚴(yán)重會(huì)計(jì)失信，第二種情形僅是一般性會(huì)計(jì)失誤，最后一種情形則是合理的會(huì)計(jì)操作。 二、我國會(huì)計(jì)誡信現(xiàn)狀分析 （一）現(xiàn)狀 當(dāng)前，我國處在社會(huì)主義市

4、場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和完善的過程中，與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的信用體系還尚未建立，利益主體多元化、產(chǎn)權(quán)不清晰、權(quán)責(zé)不分明，導(dǎo)致了社會(huì)各行業(yè)出現(xiàn)了不同程度的職業(yè)道德危機(jī)，不講誠信已經(jīng)滲透到了社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域和層面，這樣的大環(huán)境勢必波及會(huì)計(jì)行業(yè)，以至造成了會(huì)計(jì)信用缺失的現(xiàn)狀。 （二）信用缺失產(chǎn)生的原因 1.產(chǎn)權(quán)不明晰，使會(huì)計(jì)失去信用建立的基礎(chǔ)。在國有產(chǎn)權(quán)制度下，企業(yè)經(jīng)營者與其經(jīng)營的企業(yè)信用沒有長期的相關(guān)性。民營企業(yè)雖有明晰的產(chǎn)權(quán)和天然的制度優(yōu)越性，但在國有經(jīng)濟(jì)為主體的經(jīng)濟(jì)體系中，他們深感產(chǎn)權(quán)沒有安全的保障，面臨隨時(shí)被剝奪的可能，因而產(chǎn)權(quán)實(shí)際上也是不清晰的。于是只好追求短平快，不愿為維護(hù)信用的建立而投資，導(dǎo)致其失去

5、了長遠(yuǎn)而穩(wěn)定的預(yù)期；企業(yè)受短期利益的驅(qū)動(dòng)又會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)審計(jì)部門也因此失去了利害關(guān)系人(股東)對(duì)他們公正審計(jì)的壓力。當(dāng)受托人著眼短期利益時(shí)，他們就不可避免會(huì)選擇不守信，而這些不講信用的行為將通過會(huì)計(jì)造假并以會(huì)計(jì)失信的形式表現(xiàn)出來。 2.“委托代理”契約中缺乏獨(dú)立存在的委托人。所謂委托代理關(guān)系，應(yīng)包括委托方、代理方兩方：一方是資產(chǎn)的實(shí)際所有人即委托人；另一方為資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)營者即代理人。委托方獨(dú)立地位如何決定著信息不對(duì)稱情形下會(huì)計(jì)誠信的實(shí)際履行程度。若委托人能明確其存在，意味著委托方有可能對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生足夠的影響，會(huì)計(jì)誠信的實(shí)現(xiàn)會(huì)比較現(xiàn)實(shí)；相反，一旦找不到確定的委托人，就意味著委托方不可能對(duì)

6、會(huì)計(jì)產(chǎn)生作用，此時(shí)會(huì)計(jì)誠信就失去了實(shí)現(xiàn)的動(dòng)力和必要，于是會(huì)計(jì)造假會(huì)層出不窮。 在目前我國的產(chǎn)權(quán)制度下，確定獨(dú)立的委托人是不存在的。以機(jī)構(gòu)投資者為主體、以規(guī)范的財(cái)務(wù)分析為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的理性投資觀念遠(yuǎn)未形成，真正愿意以“股東”身份出現(xiàn)的長期投資者并不多，相對(duì)而言，賺取短期差價(jià)為主要目的的“股民”卻是大有人在，投機(jī)與炒作之風(fēng)盛行；委托人不能獨(dú)立明確，委托方高度自由流動(dòng)，使得企業(yè)會(huì)計(jì)完全受制、聽命于管理當(dāng)局；而真正代表委托方行使權(quán)利的股東大會(huì)則行同虛設(shè)，給會(huì)計(jì)行業(yè)誠信建設(shè)增加了難度。 3.企業(yè)及會(huì)計(jì)人員獨(dú)立性差，且法律保護(hù)不夠。身為企業(yè)會(huì)計(jì)人員本應(yīng)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)，做到客觀、公正、廉潔、自律；但作為企業(yè)會(huì)計(jì)人員

7、就表明他們必定依附于企業(yè)而存在，這種地位上的不獨(dú)立在一定程度上制約了會(huì)計(jì)人員監(jiān)督職責(zé)的履行；另外會(huì)計(jì)法規(guī)定會(huì)計(jì)人員有檢舉的權(quán)利，任何人不得對(duì)其進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)。但法律賦予會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督作用與社會(huì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境還是存在較大差距。集中體現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員的任免、晉級(jí)、聘用等切身利益均由領(lǐng)導(dǎo)決定，堅(jiān)持原則就會(huì)遭到壓制，從而缺乏現(xiàn)實(shí)的監(jiān)督勇氣和行為。受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，有的單位或部門領(lǐng)導(dǎo)為了自己或部門利益會(huì)授意并指使會(huì)計(jì)人員做假賬，編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，以此尋求一定的經(jīng)濟(jì)利益以至 政治 好處。會(huì)計(jì)人員身為領(lǐng)導(dǎo)的下屬則成了領(lǐng)導(dǎo)直接操縱并反映其意圖的工具；加之單位領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)差、法制觀念淡薄、職業(yè)道德素質(zhì)弱化、內(nèi)部控制

8、不健全、公司治理結(jié)構(gòu)不合理，會(huì)計(jì)人員往往既負(fù)責(zé)信息提供又充當(dāng)內(nèi)部審計(jì)，兩個(gè)班子一套人馬， 現(xiàn)代 企業(yè)制度在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中并沒有得到切實(shí)的實(shí)現(xiàn)，沒有真正發(fā)揮股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間的互相監(jiān)督、互相制約的功能，弱化了企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部約束效力。有時(shí)也存在監(jiān)事會(huì)成員身份與行政關(guān)系不能保持獨(dú)立，其職位、待遇等基本由管理層決定，從而無法擔(dān)當(dāng)起監(jiān)督董事會(huì)及管理層的職責(zé)。 4.政府監(jiān)管部門政策行為多變，為會(huì)計(jì)失信創(chuàng)造了條件。政府管制越多，其政策就越變化無常，人們對(duì)未來的預(yù)期就越不穩(wěn)定，建立長期的社會(huì)信用機(jī)制就越困難。如：政府對(duì)某些經(jīng)營領(lǐng)域及經(jīng)營業(yè)務(wù)時(shí)放時(shí)管，對(duì)有些市場時(shí)開時(shí)關(guān)，隨意改變和提高市場準(zhǔn)入門

9、檻等。近年來，會(huì)計(jì)法規(guī)和政策頻頻發(fā)生變化，一些規(guī)范大家還沒熟悉又開始重新修訂和頒布我國誠信建設(shè)不能奢望有關(guān)行為人會(huì)自覺進(jìn)行，而必須借助于法律及行業(yè)自律規(guī)范提供足夠有效的約束力，以達(dá)到讓違法失信者得不償失，甚至付出高昂代價(jià)的目的。然而我國現(xiàn)行法律制度的執(zhí)行、監(jiān)管及懲罰均缺乏力度，不足以給造假行為人產(chǎn)生足夠的威懾力，在執(zhí)法過程中因懲罰標(biāo)準(zhǔn)及對(duì)象彈性大、不具體，還存在大量的執(zhí)法腐敗問題，反而使造假者、失信者成為最大的受益者。 5.社會(huì)監(jiān)管部門未能充分發(fā)揮有效作用。在會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露過程中，審計(jì)的作用至關(guān)重要，原因在于委托人對(duì)于會(huì)計(jì)信息的判斷及使用在很大程度上依賴于注冊會(huì)計(jì)師的鑒證意見。一般來說，審計(jì)雖然不能發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)弊，但可大大降低虛假會(huì)計(jì)信息的存在。審計(jì)聘任權(quán)的轉(zhuǎn)變、審計(jì)市場的無序競爭和審計(jì)與會(huì)計(jì)服務(wù)一肩扛，使注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性喪失，嚴(yán)重威脅著會(huì)計(jì)誠信的建設(shè)和維護(hù)。中天勤與銀廣廈、安達(dá)信與安然便是最好的說明。 三、我國會(huì)計(jì)誠信的強(qiáng)化途徑 (一)明晰產(chǎn)權(quán) 產(chǎn)權(quán)制度的基本功能是給人們提供一個(gè)追求長期利益的穩(wěn)定預(yù)期和重復(fù)博奕的前提