第二章-內(nèi)部控制理論借鑒

1、.第二章第二章 內(nèi)部控制理論借鑒內(nèi)部控制理論借鑒 學習目標學習目標：通過本章學習了解COSO框架的基本特征及框架，掌握COSO與企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)在關系，了解巴塞爾體系的基本特征及內(nèi)容，掌握巴塞爾體系與企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)在關系。了解委托代理理論的基本概念、特征及框架以及委托代理理論基本模型。.第一節(jié)第一節(jié) COSO COSO框架框架 COSO是發(fā)起組織委員會的首字母組成的，代表五家制定這份內(nèi)部控制報告的專業(yè)性審計和會計組織，這份報告的官方名稱是內(nèi)部控制基本框架，簡稱COSO報告。在經(jīng)歷大量的測試之后，最終的COSO報告發(fā)布于1992年9月.一、內(nèi)部控制的概念一、內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制是一個過程，受

2、機構的董事會、管理層以及其他人員的影響，設計內(nèi)部控制是為以下類別的目標的實現(xiàn)提供合理的保證：運營的效果和效率；財務報告的可靠性；遵守適用的法律和法規(guī)。. 從以上定義中理解內(nèi)部控制主要注意以下幾個要點 1、內(nèi)部控制已融入企業(yè)的管理機制之中而非建立在企業(yè)管理機制之上； 2、內(nèi)部控制的目標是運營的效率和效果、財務報告的可靠和法律法規(guī)的遵循； 3、內(nèi)部控制系統(tǒng)只能就為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理的保證。.二、COSOCOSO框架模型框架模型 COSO采用了三維度的模型來描述組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)。圖2.1將內(nèi)部控制模型定義為5個相互聯(lián)系的要素的金字塔，它們構成了整個內(nèi)部控制系統(tǒng)。這5個相互聯(lián)系要素分別為：控制環(huán)

3、境、風險評估、控制活動、溝通和信息與監(jiān)督。.控制環(huán)境風險評估監(jiān)督 信息與溝通信息與溝通控制活動COSO報告認為，內(nèi)部控制環(huán)境是其他四個要素的基礎，在這一環(huán)境下，管理層評估為實現(xiàn)特定目標所要承擔的風險，識別風險后，管理層針對這種風險發(fā)出必要指令，而控制活動就是確保指令得以實行的政策和程序，如授權、職責分工等。同時企業(yè)在經(jīng)營過程中要及時取得準確信息并進行溝通，以使員工履行其職責，努力促進最終目標的實現(xiàn)。當然整個過程都要受到監(jiān)控，這樣才能使內(nèi)部控制得以持續(xù)有效地運轉。內(nèi)部控制的三個目標（營運的效果和效率、財務報告的可靠性及遵守適用的法律和法規(guī)）的實現(xiàn)離不開內(nèi)部控制五個要素（控制環(huán)境、風險評估、控制活

4、動、溝通和信息與監(jiān)督）。.三、三、COSOCOSO新報告：企業(yè)風險管理新報告：企業(yè)風險管理: :整體框架整體框架（ERM2004ERM2004）（一）2004年COSO根據(jù)SOX法案的要求又提出了企業(yè)風險管理整體框架（ERM），將企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展帶入了一個新階段。ERM將風險管理要素分為八個：控制環(huán)境、目標設定、事件識別、風險評估、風險反應（為COSO報告的風險評估要素）、控制活動、信息與流通、監(jiān)督。（二）ERM八要素并沒有否定COSO五要素，由于后者比前者更為成熟、穩(wěn)定，再加上美國證監(jiān)會推薦、參照的框架是五 要素，因此，大多數(shù)國家，包括我國設計的內(nèi)部控制要素還是五要素。.第二節(jié)第二節(jié) 巴塞

5、爾體系巴塞爾體系.一、巴塞爾體系的發(fā)展史一、巴塞爾體系的發(fā)展史 巴塞爾委員會（Basle Committee on Banking Supervision）是比利時、加拿大、法國、德國、意大利、日本、盧森堡、荷蘭、瑞典、英國、美國銀行監(jiān)管權威機構和中央銀行的首腦于1975年建立的銀行監(jiān)管權威委員會。作為發(fā)達國家對原聯(lián)邦德國赫斯塔特銀行倒閉事件直接反應而成立的跨國銀行監(jiān)管的權威機構，巴塞爾委員會始終將銀行分行作為研究的重點，并以此為中心發(fā)布了大量的文件，形成了巴塞爾理論體系。盡管巴塞爾委員會主要是站在監(jiān)管者的立場上，但巴塞爾體系始終包含著銀行內(nèi)部控制的思想。.二、巴塞爾體系內(nèi)部控制定義二、巴塞爾

6、體系內(nèi)部控制定義 由董事會、高級管理人員以及其他人員實施的一個過程，其目的是為了實現(xiàn)經(jīng)營的效果與效率、會計與管理信息的可靠、完整與及時以及經(jīng)營活動符合現(xiàn)行法律、法規(guī)的要求。該定義進一步強調(diào)董事會和高級管理層對內(nèi)控的影響，組織中的所有各級人員都必須參加內(nèi)控過程，并會對內(nèi)控產(chǎn)生影響。巴塞爾委員會把內(nèi)控的三大目標分解為操作性目標、信息性目標和合規(guī)性目標。.COSO 的內(nèi)控目標Basle 的內(nèi)控目標1 經(jīng)營的效果和效率操作性目標：各種活動的效果和效率2 財會報告的可靠性 信息性目標：財務和管理目標的可靠性、完整性和及時性3 對現(xiàn)行法規(guī)的遵守合規(guī)性目標：遵從現(xiàn)行法律和規(guī)章制度表2-1 關于內(nèi)部控制的三大

7、目標的表述.三、巴塞爾體系內(nèi)部控制要素三、巴塞爾體系內(nèi)部控制要素 巴塞爾委員會認同和發(fā)展了COSO報告，從理論上將內(nèi)控分析成為下述完整的有機結合的整體。 1巴塞爾體系內(nèi)部控制要素：控制環(huán)境 2巴塞爾體系內(nèi)部控制要素：風險評估 3巴塞爾體系內(nèi)部控制要素：控制活動 4巴塞爾體系內(nèi)部控制要素：信息與交流 5巴塞爾體系內(nèi)部控制要素：監(jiān)督評審.COSO的分析Basle的分析1控制環(huán)境管理層的督促與控制文化2風險評估風險的識別與評估3控制活動控制活動與職責分離4信息與交流信息與交流5監(jiān)督評審監(jiān)督評審活動與缺陷的糾正表表2-2 關于內(nèi)部控制的五大組成部分的表述關于內(nèi)部控制的五大組成部分的表述.第三節(jié)第三節(jié)

8、委托代理理論委托代理理論（Principal-agent Theory）. 委托代理理論（Principal-agent Theory）上世紀30年代，美國經(jīng)濟學家伯利和米恩斯因為洞悉企業(yè)所有者兼具經(jīng)營者的做法存在著極大的弊端，于是提出“委托代理理論”，倡導所有權和經(jīng)營權分離，企業(yè)所有者保留剩余索取權，而將經(jīng)營權利讓渡?！拔写砝碚摗痹缫殉蔀楝F(xiàn)代公司治理的邏輯起點。.一、委托代理理論概述一、委托代理理論概述 （一）理論的建立基礎（一）理論的建立基礎 委托代理理論是建立在非對稱信息博弈論的基礎上的。非對稱信息(asymmetric information)指的是某些參與人擁有但另一些參與人不擁

9、有的信息。信息的非對稱性可從以下兩個角度進行劃分:一是非對稱發(fā)生的時間，二是非對稱信息的內(nèi)容。. （二）理論的主要內(nèi)容（二）理論的主要內(nèi)容 委托代理理論是制度經(jīng)濟學契約理論的主要內(nèi)容之一，主要研究的委托代理關系是指一個或多個行為主體根據(jù)一種明示或隱含的契約，指定、雇傭另一些行為主體為其服務，同時授予后者一定的決策權利，并根據(jù)后者提供的服務數(shù)量和質量對其支付相應的報酬。授權者就是委托人，被授權者就是代理人。. （四）理論的主要觀點（四）理論的主要觀點 委托代理理論的主要觀點認為：委托代理關系是隨著生產(chǎn)力大發(fā)展和規(guī)?；笊a(chǎn)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。其原因一方面是生產(chǎn)力發(fā)展使得分工進一步細化，權利的所有者由于知識、能力和精力的原因不能行使所有的權利了；另一方面專業(yè)化分工產(chǎn)生了一大批具有專業(yè)知識的代理人，他們有精力、有能力代理行使好被委托的權利。 .二、委托代理理論的理論意義二、委托代理理論的理論意義 由于委托代理關系在社會中普遍存在，因此委托代理理論被用于解決各種問題。如