工資中的個稅九種特殊情況計算案例資料

1、工資中的個稅九種特殊情況計算案例 !（ 看完后您就會收藏 ） 導(dǎo)讀：雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款、負(fù)擔(dān)部分 稅款；雙薪等情況的個稅計算一、雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款 計算公式為：1應(yīng)納稅所得額=（不含 稅收入額費用扣除標(biāo)準(zhǔn) 速算扣除數(shù) ）/ （ 1 稅率 ） 公式中的稅率，是指不含稅所得按不含稅級 距對應(yīng)的稅率；2應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速 算扣除數(shù)公式中的稅率，是指應(yīng)納稅所得額按含稅級 距對應(yīng)的稅率。【例 1 】境內(nèi)某公司代其雇員（中國居民） 繳納 個人所得稅 。2015 年 10 月支付給陳某 的不含稅工資為 6000 元 人民幣 。計算該公 司為陳某代扣代繳的個人所得稅。由于陳某的工資

2、收入 為不含稅收入， 應(yīng)換算 為含稅的應(yīng)納稅所得額后， 再計算應(yīng)代扣代 繳的個人所得稅。應(yīng)納稅所得額=(6000 3500 105 ) / (110% )= 2661.11(元)；應(yīng)代扣代繳的個人所得稅=2661.11 X10%105 = 161.11(元)；即相當(dāng)于公司實際給了員工 6161.11 元。二、雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款1. 雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，計算 公式為：(1)應(yīng)納稅所得額=雇員取得的工資+雇 主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款費用扣除標(biāo)準(zhǔn)（2）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率速算扣除數(shù)2. 雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款 雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅 款或負(fù)擔(dān)一定比例的實際

3、應(yīng)納稅款。 計算公 式為：應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額一費用扣除標(biāo)準(zhǔn)一速算扣除數(shù)x負(fù)擔(dān)比例）/ （1 稅率X負(fù)擔(dān)比例）應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率-速算扣除數(shù)【例 2】2015 年某外商 投資 企業(yè)雇員（外 國居民）月工資收入 12000 元，雇主負(fù)擔(dān) 其工資所得部分 30% 的稅款；計算該 納稅人 當(dāng)月應(yīng)納的個人所得稅。(1) 應(yīng)納稅所得額=(12000 4800 555 X30% )(1 20% X30% ) = 7482.45 (元)(2) 應(yīng)繳納個人所得稅=7482.45 X20% 555 = 941.49(元)；其中 30%，即 282.45 元由單位負(fù)擔(dān)， 即相當(dāng)

4、于公司給了員工 12282.45 元，其他 70% 個稅由員工自己承擔(dān)。三、對個人取得全年一次性獎金 一次性獎金包括年終加薪、 實行年薪制和績 效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年 薪和績效工資納稅人取得全年一次性獎金， 單獨作為一個 月工資、薪金所得計稅，由 扣繳義務(wù)人 發(fā)放 時代扣代繳1.先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金， 除以 12 個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速 算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月， 雇員當(dāng) 月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除 額（ 3500/4800 ），應(yīng)將全年一次性獎金減 除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的 差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次 性

5、獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。2.計算公式：（1）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（等 于）稅法規(guī)定的費用扣除額的， 適用公式為： 應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金X 適用稅率速算扣除數(shù)（2）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法 規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為： 應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金 雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的 差額）X適用稅率-速算扣除數(shù)3. 在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該 計稅辦法只允許采用一次4. 雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各 種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、 先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金 收入合并 ，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅 【例 3】

6、張某就職于境內(nèi)某公司，每月繳納 “五險一金” 2000 元。2016 年 3 月公司擬對其發(fā)放當(dāng)月工資 100 00 元、全年一次性獎金 60000 元，則應(yīng)納 個稅： 全年一次性獎金/12 = 60000/12 = 5000（元），適用稅率 20% ，速算扣除數(shù)是 55 5 元； 當(dāng)月工資 10000 2000 3500 = 4500元），適用稅率 10% ，速算扣除數(shù)是 105 元；應(yīng)納個人所得稅共計=60000 X20% 555） + （4500 X10% 105 ） = 11790 （兀）;節(jié)稅建議：發(fā)放全年一次性獎金 54000 元，工資 16000 兀全年一次性獎金/12 = 54

7、000/12 = 4500元），適用稅率 10% ，速算扣除數(shù)是 10 5 元；16000 2000 3500 = 10500 （元），適用稅率 25% ，速算扣除數(shù)是 1005 元； 個人所得稅共計=(54000 X10% 105 )+ (10500 X25% 1005 ) = 6915 (元)；可節(jié)約個人所得稅：11790 6915 = 4875四、雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅 款 雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款 有關(guān)個人所得稅的計算1. 雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計算公式：應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款當(dāng)月工 資薪金低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額2. 雇

8、主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計算公 式： 查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率 和速算扣除數(shù)。未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入*12 ，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應(yīng)的適用 稅率 A 和速算扣除數(shù) A 計算含稅全年一次性獎金應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入當(dāng)月工資薪金低于費用 扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額不含稅級距的速算扣除數(shù)Ax雇主負(fù)擔(dān)比例）*（ 1不含稅級距的 適用稅率A x雇主負(fù)擔(dān)比例）3. 將應(yīng)納稅所得額* 12，根據(jù)其商數(shù)找出對 應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B，據(jù)以計算 稅款。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率B -速算扣除數(shù) B實際繳納稅額=應(yīng)納稅額一雇主為雇員負(fù) 擔(dān)的稅額4.

9、雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于 個人工資薪金的一部分。 凡單獨作為 企業(yè)管 理費列支的， 在計算 企業(yè)所得稅 時不得稅前 扣除?！纠?4】小陳為中國公民， 2016 年 3 月取 得不含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收 入 25000 元。雇主同意承擔(dān) 40% 的個人所 得稅；(1) 25000 +12 = 2083.33(元)，查找稅率表中的不含稅稅率級次， 適用稅率和速算 扣除數(shù)分別為 10% 和 105 元。(2) 含稅的全年一次性獎金收入=(25000 105 X40% ) + (1 10% X40% ) = 25997.92 (元)(3) 每月的含稅獎金=25997.92 +12

10、 = 2166.49 (元)，查含稅稅率級次，適用稅率 和速算扣除數(shù)分別為 10% 和 105 元。(4) 應(yīng)納稅額=25997.92 X10% 105 = 2494.79 (元)。其中：雇主負(fù)擔(dān)的稅款=2494.79 X40% = 997.92 (元)；員工負(fù)擔(dān)的稅額=2494.79 X (1 40% )=1496.87 (元)。五、雙薪的計稅方法1. 就機關(guān)而言，相當(dāng)于全年一次性獎金，應(yīng) 按全年一次性獎金政策規(guī)定計算個人所得 稅；2 .就企業(yè)而言，如果當(dāng)月既有年終雙薪，又 有全年一次性獎金， 可合并按照全年一次性 獎金政策規(guī)定計算個人所得稅，否則，應(yīng)并 入當(dāng)月工資按規(guī)定計算個人所得稅。六、

11、解除勞動 合同取得 經(jīng)濟補償金的計稅方 法1. 企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告 破產(chǎn) ，企 業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費 收入，免征個人所得稅2. 個人因與用人單位解除勞動 關(guān)系 而取得的 一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟 補償金、生活補助費和其他補助費），其收 入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY 3 倍數(shù)額以內(nèi)的 部分，免征個人所得稅3. 超過 3 倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可 視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許 在一定期限內(nèi)平均計算： 以超過 3 倍數(shù)額部 分的一次性補償收入， 除以個人在本企業(yè)的 工作年限數(shù) （超過 12 年的按 12 計算） ，以 其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收

12、入，按照 稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅4. 個人在解除勞動關(guān)系合同后再次任職、受 雇的，已納稅的一次性補償收入不再與再次 任職、受雇的工資薪金所得合并計算補繳個 人所得稅 個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地 方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、 醫(yī)療保險費、 基本養(yǎng)老保險費、 失業(yè)保險費， 可以在計征其一次性補償收入的個人所得 稅時予以扣除?！纠?5】某公司 2016 年 7 月辭退甲、乙、 丙三名員工：甲員工已經(jīng)工作 3 年，月收入 10000 元， 辭退時公司給予一次性補償 30000 元； 乙員工已經(jīng)工作 10 年，月收入 15000 元， 辭退時公司給予一次性補償 150000 元；

13、 丙員工已經(jīng)工作了 18 年，月收入 20000 元， 辭退時公司給予一次性補償 300000 元； 該公司所在地上年社會平均工資為 4 萬元 / 年。上年平均工資的三倍=40000 X3 = 120000（元）（1 ）甲因與公司解除勞動合同獲得的一次 性補償收入為 30000 元，小于 120000 元， 因此，甲獲得的一次性補償收入不用繳納個 人所得稅。（2）乙超過上年平均工資三倍以上的部分=150000 120000= 30000 （元）；折合月工資收入 30000 -10 = 3000 （元）； 由于乙的折合月工資收入小于費用扣除標(biāo) 準(zhǔn) 3500 元，因此，乙也不用繳納個人所得 稅（3

14、）丙超過上年平均工資三倍以上的部分=300000 120000= 180000（元）；折合月工資收入180000 -12 = 15000 （元）； 公司應(yīng)代扣代繳丙的個人所得稅=（1500 0 3500 ）X25% 1005 X12 = 22440 （元）。七、提前退休取得補貼收入征收個稅1. 機關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、 正式辦理提前退休手續(xù)的個人， 按照統(tǒng)一標(biāo) 準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補貼， 不 屬于免稅 的離退休工資收入， 應(yīng)按照“工資、 薪金所得” 項目 征收個人所得稅2. 個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性 補貼收入， 應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定 退休年齡之間所屬

15、月份平均分?jǐn)傆嬎銈€人 所得稅。計稅公式：應(yīng)納稅額=（一次性補貼收入+辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)） 費用扣除標(biāo)準(zhǔn)X適用稅率一速算扣除數(shù) X提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際 月份數(shù)【例 6】老 A2016 年 7 月因身體原因提前 2 0 個月退休，企業(yè)按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給楊某 一次性補貼 120000 元。則老A應(yīng)繳納個人所得稅=（120000 +203500 ）X10% 105 X20 = 2900 （元）八、單位低價向職工售房有關(guān)個稅的計算方法1.根據(jù)住房制度改革政策的有關(guān)規(guī)定，國家 機關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改 革期間， 按照所在地縣級以上人民政府規(guī)定 的房改

16、成本 價格向職工出售公有住房， 差價 部分免征個稅2.除第 1 項以外的單位按低于購置或建造成 本價格出售住房給職工， 職工因此少支付的 差價按“工資、薪金所得”征稅。差價部分， 是指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額。3. 計稅方法比照全年一次性獎金的方法計算。九、兩處以上取得工資薪金所得如何納稅 某人從 A 單位取得 8000 元，從 B 單位取得 10000 元，那么這兩個單位應(yīng)該如何對其代 扣代繳個人所得稅， 該納稅人又該如何申報 納稅呢？ 目前，對于個人取得二處或二處以上工資、 薪金所得個人所得稅的處理， 主要有如下文 件的規(guī)定。1 、個人所得稅法第八條規(guī)定：

17、“個人 所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所 得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。 個人所得 超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的， 在兩處以上取得工 資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及 具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的， 納稅義務(wù)人 應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理 納稅申報 ?？劾U義務(wù) 人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申 報?！钡谌艞l規(guī)定：“在中國境內(nèi)兩處 或者兩處以上取得稅法第二條第一項、 第二 項、第三項所得的， 同項所得合并計算納稅。 2、個人所得稅自行納稅申報辦法（國 稅發(fā) 2006162 號）第二條第（二）項規(guī)定： “從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、 薪金所得的， 應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納 稅申報?！钡谌龡l第二款規(guī)定：“本辦法第 二條第二項至第四項情形的納稅人， 均應(yīng)當(dāng) 按照本辦法的規(guī)定， 于取得所得后向主管稅 務(wù)機關(guān)辦理納稅申報?！钡谑粭l第（一） 項規(guī)定：“從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的， 選擇并固定向其 中一 處單位所 在地主管稅務(wù)機關(guān)申報?！薄纠?7】某人從 A 單位取得 8000 元，從 B 單位取得 10000 元，那么這兩個單位應(yīng)該