我國會計(jì)理論體系框架及研究方法綜述

1、我國會計(jì)理論體系框架及研究方法綜述1 引 言我國會計(jì)的歷史源遠(yuǎn)流長，從原始公社制時代的結(jié)繩記事到明清時期的龍門賬三腳賬，會計(jì)活動也隨著社會的進(jìn)步在不斷開展。新中國成立以后，特別是改革開放以來，我國會計(jì)進(jìn)入到了一個新的開展的時期，國內(nèi)學(xué)者逐漸將研究的重心從實(shí)務(wù)轉(zhuǎn)向理論研究，并獲得了豐富的成果。但是，國內(nèi)學(xué)術(shù)界對于會計(jì)理論研究的底蘊(yùn)缺乏，會計(jì)理論研究多為借鑒西方會計(jì)理論研究成果的根底上進(jìn)展的，缺乏對于會計(jì)理論含義的深化研究，研究方法也較為單一，沒有形成體系，方法運(yùn)用比較機(jī)械，會計(jì)理論的研究遭遇瓶頸。在此背景下，本文擬從會計(jì)理論含義、會計(jì)理論體系框架、會計(jì)理論研究方法三個方面對于我國學(xué)者在會計(jì)理論研

2、究上獲得理論成果進(jìn)展綜述，以期可以促進(jìn)我國會計(jì)理論研究的開展。2 關(guān)于會計(jì)理論含義研究關(guān)于會計(jì)理論含義的研究，是會計(jì)理論研究的根底，如何理解會計(jì)理論直接影響到后面的研究方向，具有舉足輕重的作用，國內(nèi)學(xué)者對于會計(jì)理論含義的研究也由來已久，且成果豐碩。由于人們對會計(jì)認(rèn)識的角度、方法和目的等的不同，國內(nèi)學(xué)者對會計(jì)理論的定義也就不同，但是大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為會計(jì)理論雖然來自于理論，但是高于理論，指導(dǎo)著理論。謝德仁1995發(fā)表?會計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)及會計(jì)理論體系?一文，在文中指出會計(jì)理論是人們基于對會計(jì)理論活動的認(rèn)識，通過思維運(yùn)動而形成的由會計(jì)的根本概念、根本原那么、根本原理以及由此推演出來的派生概念、原

3、那么、原理等內(nèi)容所購成的會計(jì)知識體系1。葛家澍、杜興強(qiáng)2005在其所著的?會計(jì)理論?一書中將會計(jì)理論定義為會計(jì)理論是會計(jì)學(xué)的重要組成部分，是對會計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)展解釋、預(yù)測，并指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)該如何開展的一套知識體系2。吳水澎2007在?會計(jì)理論?一書中認(rèn)為會計(jì)理論是在對會計(jì)的認(rèn)識中的一個非常重要的范疇，同其他理論一樣，會計(jì)理論是在會計(jì)理論的根底上，運(yùn)用一定的方法，經(jīng)過一系列的認(rèn)識過程，而得到的關(guān)于會計(jì)的理性認(rèn)識3。3 關(guān)于會計(jì)理論體系框架的研究由于會計(jì)理論研究缺乏系統(tǒng)性和完好性，國內(nèi)學(xué)者前期對于會計(jì)理論體系框架的研究主要受西方會計(jì)研究的影響，以西方會計(jì)理論體系框架為范本進(jìn)展我國會計(jì)理論體系的研究。隨著

4、會計(jì)研究的深化，學(xué)者們逐漸把目光轉(zhuǎn)向中國特色會計(jì)理論體系的構(gòu)建，構(gòu)建的會計(jì)理論研究體框架應(yīng)該與中國的會計(jì)理論活動相適應(yīng)。杜興強(qiáng)1998在?構(gòu)建具有中國特色的會計(jì)理論體系?一文中認(rèn)為會計(jì)具有的技術(shù)性和社會性雙重屬性，客觀上要求應(yīng)該在我國特有的會計(jì)環(huán)境，構(gòu)建具有中國特色的會計(jì)理論體系，其會計(jì)理論體系的概念框架包括會計(jì)理論研究方法、會計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)、會計(jì)根本理論、財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架和會計(jì)應(yīng)用理論五個層次，并對其中各個層次的構(gòu)成進(jìn)展了詳細(xì)的描繪4。吳水澎2000發(fā)表?關(guān)于有中國特色會計(jì)理論研究的幾個問題?一文中，認(rèn)為有中國特色的會計(jì)理論體系應(yīng)該在理論內(nèi)容上是中國化的又是馬克思主義的；在會計(jì)理論所表

5、現(xiàn)的形式上是百花齊放的；在會計(jì)信息用戶的特征上以投資人和社會管理者為主的；在兩權(quán)別離上會計(jì)制度是統(tǒng)一的、協(xié)調(diào)的。在特定時空條件下的中國特色會計(jì)理論體系應(yīng)該完全置于會計(jì)理論中，理論源于理論又能回到會計(jì)理論，遵循從理論認(rèn)識再理論再認(rèn)識 的過程5。陳國輝2004在?會計(jì)理論體系研究?一文中認(rèn)為會計(jì)理論體系應(yīng)該包括會計(jì)研究方法、根本會計(jì)理論、應(yīng)用會計(jì)理論三個層次，其中根本會計(jì)理論包括會計(jì)環(huán)境、會計(jì)本質(zhì)、會計(jì)職能、會計(jì)根本程序和方法、會計(jì)開展史等，應(yīng)用會計(jì)理論包括財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架、會計(jì)工作組織機(jī)構(gòu)、會計(jì)制度設(shè)計(jì)等6。綜上所述，國內(nèi)學(xué)者都認(rèn)為中國特色的會計(jì)理論體系應(yīng)該包括根底理論和應(yīng)用理論兩部分，但是對于

6、會計(jì)研究方法和會計(jì)環(huán)境是否屬于會計(jì)理論體系還存在著爭議，有待進(jìn)一步的研究。4 關(guān)于會計(jì)理論研究方法研究會計(jì)研究方法對于會計(jì)理論研究具有重要作用，是進(jìn)展會計(jì)理論研究的前提，是會計(jì)理論體系的重要組成部分。會計(jì)理論研究方法的應(yīng)用要與研究的問題本身以及當(dāng)時的外在環(huán)境相適應(yīng)，正確地運(yùn)用會計(jì)理論研究方法是進(jìn)步會計(jì)理論程度的保證。我國學(xué)者對于會計(jì)理論研究方法的研究起步的比較晚，多借鑒西方的研究成果，并結(jié)合我國實(shí)際情況，主要在會計(jì)理論研究方法體系建立、會計(jì)研究方法選擇的現(xiàn)實(shí)性上獲得了比較豐碩的成果。一是在關(guān)于會計(jì)理論研究方法體系的建立的研究。吳水澎1996在?關(guān)于會計(jì)理論研究方法的四個問題?一文中提出，在會計(jì)

7、理論理性認(rèn)識階段，會計(jì)理論研究方法應(yīng)該同其他學(xué)科的理論研究的思維方法一樣，可以分為方法論、根本一般方法、詳細(xì)方法是哪個層次，并且由它們共同組成會計(jì)理論研究思維方法的體系7。于玉林1996發(fā)表?建立會計(jì)研究方法體系的討論?一文，在文中指出，會計(jì)研究方法是完成會計(jì)研究任務(wù)的手段，應(yīng)以研究任務(wù)的不同對象和內(nèi)容作為選擇研究方法的根據(jù)，是會計(jì)研究的過程性和多樣性所決定的8。二是關(guān)于會計(jì)研究方法選擇的現(xiàn)實(shí)性的研究。劉玉廷2000在?關(guān)于會計(jì)研究方法問題?一文中認(rèn)為會計(jì)研究方法是進(jìn)展會計(jì)理論研究的前提，是會計(jì)理論體系的組成部分，正確運(yùn)用會計(jì)研究方法是進(jìn)步會計(jì)理論的研究程度的保證，并且在回憶西方和我國會計(jì)研究

8、方法演進(jìn)的根底上提出，會計(jì)研究方法的選擇是在特定時期進(jìn)展特定問題研究時，應(yīng)中選擇較為適當(dāng)?shù)难芯糠椒?，?yīng)該重視會計(jì)研究方法選擇的客觀性、現(xiàn)實(shí)性9。5 結(jié) 論綜上文獻(xiàn)，國內(nèi)學(xué)者對于會計(jì)理論的研究起步較晚，開始真正的會計(jì)理論研究是在改革開放之后，研究的前期受西方會計(jì)研究成果的影響較多，后期呈現(xiàn)百家齊放的情況，在對于會計(jì)理論含義的理解、會計(jì)理論體系框架的構(gòu)建和會計(jì)理論研究方法的研究上獲得較為豐碩的成果，可以為后續(xù)學(xué)者對于會計(jì)理論的研究提供理論支持。但是，在會計(jì)理論研究中也存在不少爭議，如會計(jì)理論研究方法是否應(yīng)該算作會計(jì)理論體系框架的組成部分、會計(jì)環(huán)境是否應(yīng)該算作會計(jì)理論體系框架的組成部分、我國會計(jì)理論框架的構(gòu)建應(yīng)該中國化還是國際化等問題，這些問題都是