企業(yè)所得稅講稿

1、第6章 企業(yè)所得稅6.1 企業(yè)所得稅概述 一、企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。 二、企業(yè)所得稅的計稅原理 1. 通常以純所得為征稅對象。 2. 通常以經(jīng)過計算得出的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)。 3. 納稅人和實際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入。 . 實行按年計征、分期預(yù)繳的征收管理辦法。 三、我國企業(yè)所得稅制度的演變 三個階段:1 . 20 世紀(jì)80 年代初建立階段 2 . 1994 年初步建立適應(yīng)市場經(jīng)濟體制的內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制度 3 . 2007 年合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度，建立統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度 外資企業(yè)

2、所得稅法的演變內(nèi)資企業(yè)所得稅法的演變 2007年企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想： 根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。6.2 企業(yè)所得稅稅制要素 一、納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 （企業(yè)所得稅法第一條） 個人獨資企業(yè)個人所得稅 合伙企業(yè)合伙人分別繳納個人所得稅 個體工商戶個人所得稅 一人有限公司企業(yè)所得稅

3、企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)為：注冊地或?qū)嶋H管理機構(gòu)所在地，二者之一?！咎崾尽繉嶋H管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。 1、居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 2、非居民企業(yè)依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 3、機構(gòu)、場所的概念 在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括： 1. 管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)； 2. 工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所； 3. 提供勞務(wù)的場所； 4.

4、 從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所； 5. 其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。 6. 營業(yè)代理人 二、征稅對象-所得 企業(yè)所得稅征稅對象是納稅人每一納稅年度取得 的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，既包括納稅人來源于中國境內(nèi)的所得，也包括納稅人來源于中國境外的所得。 居民企業(yè)境內(nèi)、境外所得征稅 非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)所得征稅 具體又分成兩種： 、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的: 應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 、 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)

5、立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的:應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 預(yù)提所得稅 “實際聯(lián)系”的概念： 實際聯(lián)系，是指擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)、財產(chǎn)等。 所得來源地的界定 【 例題· 單選題】 依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負(fù)擔(dān)所得的所在地 確定所得來源地的是（） A. 銷售貨物所得 B. 權(quán)益性投資所得 C. 動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D. 特許權(quán)使用費所得 三、稅率比例稅率（一）稅率設(shè)計依據(jù) 保證國家財政收入 加強宏觀調(diào)控的力度； 保持利益格局不做大的調(diào)整 與周邊國家稅率保持基本平衡（二）基本稅率： 比例稅率25%，預(yù)提所得稅20%（三

6、）優(yōu)惠稅率： 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20% 的稅率征收企業(yè)所得稅。 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15% 的稅率征收企業(yè)所得稅。 預(yù)提所得稅，減按10% 征收。 四、稅收優(yōu)惠 詳見P218 優(yōu)惠特點： 1 、內(nèi)外資企業(yè)實行統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策 2 、實行“ 產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔” 的新稅收優(yōu)惠體系 3 、實行“ 間接優(yōu)惠為主，直接優(yōu)惠為輔” 的優(yōu)惠形式 “以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔” 產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠重點，主要體現(xiàn)在： 第一，高新技術(shù)型產(chǎn)業(yè)； 第二，環(huán)保型產(chǎn)業(yè)，體現(xiàn)為環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的抵免政策； 第三，創(chuàng)業(yè)型產(chǎn)業(yè)； 第四，公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)林牧漁業(yè)。 在以產(chǎn)業(yè)

7、優(yōu)惠為重點的同時，新稅法仍然保持了對區(qū)域優(yōu)惠的關(guān)注： 允許經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受過渡性優(yōu)惠； 繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)所得稅的優(yōu)惠政策； 賦予了民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自主權(quán)力。 6.3 應(yīng)納稅所得額的計算 公式一（直接法）：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損計算公式二（間接法）：應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額以前年度虧損 一、收入總額 企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入；納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。公允價值是指按照市場價格確定的價值。

8、 收入形式-貨幣和非貨幣 收入計量-公允價值（即市場價格） 收入種類-9種 收入確認(rèn)-以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主（與會計相同），但有例外 （一）收入的形式 （二）收入的具體內(nèi)容1. 銷售貨物收入 2. 勞務(wù)收入 3. 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 4. 股息紅利等權(quán)益性投資收益 （1）為持有期分回的稅后收益 （2）按照被投資方做出利潤分配決定的日期 確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 5.利息收入 （1）利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。（2）其中包含國債利息收入6.租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。7.特許權(quán)使用費收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 8

9、.接受捐贈收入 【 例題· 單選題】 某企業(yè)2010 年12 月接受捐贈設(shè)備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10 萬元，增值稅1.7 萬元，企業(yè)另支付運輸費用0.8 萬元，該項受贈資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（）。 萬元 萬元 萬元 萬元 解析會計固定資產(chǎn)原值100.8×（17%）10.74（萬元）可以抵扣的增值稅1.70.8×7%1.76（萬元）應(yīng)納稅所得稅額101.711.7（萬元）。應(yīng)納所得稅11.7×25%2.93（萬元） 【例題·單選題】甲公司2010年6月上旬接受某企業(yè)捐贈商品一批，取得捐贈企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價款20萬元

10、、增值稅稅額3.4萬元。當(dāng)月下旬公司將該批商品銷售，向購買方開具了增值稅稅專用發(fā)票，注明商品價款25萬元、增值稅稅額4.25萬元。不考慮城市維護建設(shè)稅和教育費附加，甲公司該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。萬元萬元萬元D.7.1 萬元 正確答案D答案解析應(yīng)納企業(yè)所得稅（203.4）×25%（2520）×25%7.1（萬元） 9.其他收入 （包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。） 【分析題】分析收入的種類及其在會計上的核算 某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主

11、要生產(chǎn)銷售彩色電視機，假定2010年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售貨物取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；（2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用100萬元；（3）出租設(shè)備取得租金收入200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額50萬元、增值稅進項稅金8.5萬元，取得國債利息收入30萬元； 10視同銷售收入 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 內(nèi)部處置資產(chǎn)不

12、視同銷售確認(rèn)收入資產(chǎn)移送他人按視同銷售確定收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）（4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（1）用于市場推廣或銷售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎勵或福利（4）用于股息分配（5）用于對外捐贈（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途【收入計量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入（按移送的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)成本）；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入（按購入時的價格結(jié)轉(zhuǎn)成本） 【解析】 （1）區(qū)分內(nèi)部處置

13、與移送他人； （2）視同銷售確定收入與會計收入關(guān)系； （3）視同銷售確定收入可以計提招待費與廣告費 【例題·計算題】某企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，產(chǎn)品成本80萬元，不含稅銷售價格120萬元，該項業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。 正確答案會計利潤調(diào)增1208040（萬元）應(yīng)納稅所得額調(diào)增1208040（萬元）應(yīng)納增值稅120×17%20.4（萬元） 【例題·計算題】假定企業(yè)的自產(chǎn)貨物成本為17萬元，售價20萬，現(xiàn)在用于對外的捐贈。 正確答案（1）銷項稅20×17%3.4萬元（2）企業(yè)所得稅：視同銷售：（2017）×25%；（3）會計營業(yè)外支出173.420.4萬

14、元（4）捐贈的處理： 非公益捐贈：不得扣除20.4公益捐贈：限額扣除會計利潤（可扣除20.4）×12% 二、不征稅收入P178 三、免稅收入 四、準(zhǔn)予扣除項目 需要掌握的內(nèi)容： 稅前扣除項目的原則 扣除項目的范圍 具體扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn) （一）稅前扣除項目的原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 真實性原則 合法性原則 配比原則 相關(guān)性原則 確定性原則 合理性原則。 （二）扣除項目的范圍-5項 1.成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本 2.費用：指三項期間費用3.稅金:指營業(yè)稅金及附加（1）六稅一費：已繳納的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費附加；（2）增值稅為價外稅，不包含在計稅中，應(yīng)納稅所

15、得額計算時不得扣除。（3）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費中扣除的，不再作為銷售稅金單獨扣除。 4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中損失和其他損失（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。 5.扣除的其他支出指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。 （三）扣除項目

16、的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn) 1. 工資、薪金支出 企業(yè)發(fā)生的合理的 工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除 。 2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)按實際數(shù)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。 了解：企業(yè)職工福利費（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。（3）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 【提示】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。 3.社會保險費

17、4.借款費用 5.利息費用 （1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。 （2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。 【例題·計算題】某居民企業(yè)2010年發(fā)生財務(wù)費用40萬元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬元所支付的年利息20萬元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）。 答案解析利息稅前扣除額250×5.8%14.5（萬元）財務(wù)費用調(diào)增的應(yīng)納稅所得額20-14.55.5（萬元） （3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除：

18、標(biāo)準(zhǔn)之一：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1 ；其他企業(yè)，為2:1 。 標(biāo)準(zhǔn)之二：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債資比例未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不允許扣除。 【例題·計算題】甲公司為增值稅一般納稅人，注冊資本1200萬元（其中關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)的權(quán)益性投資1000萬元）。2009年甲公司發(fā)生財務(wù)費用400萬元，其中向乙企業(yè)借款2500萬元、支付的利息費用150萬元，其余為向金融機構(gòu)借款利息。

19、已知向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的年利息率為6%，金融機構(gòu)同期貸款利率為4%。 答案解析甲公司2009年度企業(yè)所得稅前應(yīng)扣除的財務(wù)費用（400-150）1000×2×4%25080330（萬元），財務(wù)費用的納稅調(diào)整額400-33070（萬元） （4）企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。a.企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違

20、反法律、法規(guī)的行為；b.企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。 【例題·單選題】 某公司2010 年度實現(xiàn)會計利潤總額25 萬元。經(jīng)注冊會計師審核，“ 財務(wù)費用” 賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200 萬元，借用期限6 個月，支付借款利息5 萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60 萬元，借用期限10 個月，支付借款利息3.5 萬元。該公司2009 年度的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。 A.21 B.26 C.30 D.33 正確答案B答案解析銀行的利率（5×2）÷2005%； 可以稅前扣除的職工借款利息60×5%÷12×102

21、.5（萬元）； 超標(biāo)準(zhǔn)3.52.51（萬元）； 應(yīng)納稅所得額25126（萬元） 6.匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除. 7.業(yè)務(wù)招待費 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60% 扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5 。 扣除最高限額實際發(fā)生額×60%；不超過銷售（營業(yè)）收入×5實際扣除數(shù)額扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。【例題】納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務(wù)招待費發(fā)生扣除最高限額2000×510萬元。分兩種情況： （1）實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費發(fā)生40萬元：40×60%24萬元；稅前可扣除10萬元;納稅調(diào)整

22、額40-1030萬元（2）實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費發(fā)生15萬元：15×60%9萬元；稅前可扣除9萬元；納稅調(diào)整額15-96萬元 【要點2】計算限額的依據(jù)：業(yè)務(wù)招待費、廣告費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的， 銷售（營業(yè)）收入=會計“主營業(yè)務(wù)收入”+會計“其他業(yè)務(wù)收入”+稅法的視同銷售收入 【例題·單選題】下列各項中，能作為業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額計提依據(jù)的是（）。A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入B.因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入D.出售固定資產(chǎn)的收入 8.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 （1）廣告費不同于贊助支出，贊助支出不得扣除。 （2）一般行業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)：扣除最高

23、限額= 銷售（營業(yè)）收入×15% 實際扣除數(shù)額：扣除最高限額與實際發(fā)生數(shù)額孰低原則。超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 （3）特殊行業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn) 化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）：不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在稅前扣除 【例題·計算題】某制藥廠2010年銷售收入3000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元；轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬元，廣告費支出1000萬元，業(yè)務(wù)宣傳費40萬元，則計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整所得是多少？ 正確答案廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除標(biāo)準(zhǔn)（3000200）&

24、#215;30%960萬元廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額1000401040萬元，超標(biāo)準(zhǔn)104096080萬元調(diào)整所得額80萬元。 9.環(huán)境保護專項資金 10.財產(chǎn)保險費企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。 11.固定資產(chǎn)租賃費 （1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除； （2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得扣除。 12.勞動保護費 13.公益性捐贈支出 （1）公益性捐贈含義：是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事

25、業(yè)的捐贈。 （2）公益性捐贈稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 捐贈項目稅前扣除方法要點公益性捐贈限額比例扣除限額比例： 12%；限額標(biāo)準(zhǔn)：年度利潤總額×12%；扣除方法：扣除限額與實際發(fā)生額中的較小者；超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。全額扣除（特定事項公益性捐贈）汶川地震災(zāi)后重建舉辦北京奧運會上海世博會。 非公益性捐贈不得扣除納稅人直接向受贈人的捐贈，應(yīng)作納稅調(diào)增 【注意】與流轉(zhuǎn)稅關(guān)系：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈，按公允價值交納增值稅；視同對外銷售交納所得稅；但會計

26、上不確認(rèn)收入和利潤。 14.有關(guān)資產(chǎn)的費用 （1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除； （2）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費：準(zhǔn)予扣除。 15.總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。 16.資產(chǎn)損失 （1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除； （2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，

27、準(zhǔn)予與存貨損失 起在所得稅前按規(guī)定扣除。 【例題】某企業(yè)2010年發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料賬面成本30萬元，取得保險公司賠款8萬，稅前扣除的損失是多少？ 正確答案3030×17%827.1（萬元） 17.手續(xù)費及傭金支出 18.其他項目如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準(zhǔn)予扣除。 19、允許扣除的準(zhǔn)備金支出 金融企業(yè)的貸款損失準(zhǔn)備、保險企業(yè)的保險保障基金，按規(guī)定稅前扣除。 【例題·單選題】下列支出中，可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實扣除的是（）。A.建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息B.訴訟費用C.對外投資的固定資產(chǎn)計提的折舊費D.業(yè)務(wù)招待費支出 五、不得

28、扣除的項目P197 【 例題· 單選題】 下列各項中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予按規(guī)定扣除的是（）。 A. 企業(yè)之間支付的管理費用 B. 企業(yè)之間支付的利息費用 C. 企業(yè)之間支付的股息紅利 D. 企業(yè)內(nèi)機構(gòu)之間支付的租金 【例題·多選題】 下列各項中不得從應(yīng)納稅所得額中扣除的有（）。 A. 納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費 B. 行政性罰款 C. 為投資者或職工支付的商業(yè)保險費 D. 企業(yè)以現(xiàn)金方式支付給中介機構(gòu)的手續(xù)費及傭金 六、虧損彌補 七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 1 、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 2 、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理 3 、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 4 、長期待攤費

29、用的稅務(wù)處理 5 、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理 6 、存貨的稅務(wù)處理 【案例】2010年4月20日購進一臺機械設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款90萬元（購入成本），當(dāng)月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業(yè)將設(shè)備購入成本一次性計入費用在稅前作了扣除。企業(yè)當(dāng)年會計利潤為170萬元。請計算企業(yè)此項業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)調(diào)整的納稅所得額。 正確答案稅法規(guī)定可扣除的折舊額為90×（15%）÷10÷12×85.7（萬元）外購設(shè)備應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額905.784.3（萬元）企業(yè)應(yīng)納稅所得額17084.3254.3（萬元）假定折舊年限，稅法和會計采用一致

30、，企業(yè)正確的會計利潤17084.3254.3（萬元） 【例題·計算題】某市區(qū)的一個企業(yè)，2010年轉(zhuǎn)讓一項兩年前購買的無形資產(chǎn)的所有權(quán)。購買時是60萬元。轉(zhuǎn)讓的收入是65萬元。攤銷期限是10年。計算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。 正確答案轉(zhuǎn)讓過程中應(yīng)納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加65×5%×（17%3%）3.575（萬元）無形資產(chǎn)的賬面成本60（60÷10×2）48（萬元）應(yīng)納稅所得額65483.57513.425（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅13.425×25%3.36（萬元） 6.4 應(yīng)納稅額的計算 一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算 居民企

31、業(yè)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額× 適用稅率減免稅額抵免稅額 其中： 應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除金額彌補虧損 應(yīng)納稅所得額會計利潤總額± 納稅調(diào)整項目金額以前年度虧損 【例題：計算題】 某企業(yè)為居民企業(yè)，2010 年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： （1）取得產(chǎn)品銷售收入4000 萬元； （2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600 萬元； （3）發(fā)生銷售費用770 萬元（其中廣告費650 萬元）；管理費用480 萬元（其中業(yè)務(wù)招待費25 萬元）；財務(wù)費用60 萬元； （4）銷售稅金160 萬元（含增值稅120 萬元）； （5）營業(yè)外收入80萬元，營業(yè)外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧

32、困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元）； （6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額200萬元、撥繳職工工會經(jīng)費5萬元、發(fā)生職工福利費31萬元、發(fā)生職工教育經(jīng)費7萬元。要求：計算該企業(yè)2010年度實際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。 正確答案 （1）會計利潤總額400080260077048060405080（萬元） （2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得額6504000×15%65060050（萬元） （3）業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額2525×60%251510（萬元）4000×520萬元25×60%15（萬元） （4）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額3080×12%20.4（萬元

33、） （5）工會經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額5200×2%1（萬元） （6）職工福利費應(yīng)調(diào)增所得額31200×14%3（萬元） （7）職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額7200×2.5%2（萬元） （8）應(yīng)納稅所得額80501020.46132172.4萬元 （9）2010年應(yīng)繳企業(yè)所得稅172.4×25%43.1萬元 二、境外所得稅額抵免的計算 原理： 對居民企業(yè)的稅收管轄權(quán)和避免國際重復(fù)征稅。 限額抵免： 分國（地區(qū)）不分項計算抵免限額，計算公式如下： 抵免限額中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額

34、47;中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 或來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額（境外稅前所得額）×25% 如境外實納稅款扣除限額,則從應(yīng)納稅額中據(jù)實扣除 如境外實納稅款扣除限額，則超過部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費用支出，但可用以后年度稅額扣除的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年。 1、境外所得稅的直接抵免法 （避免法律性重復(fù)征稅的方法，適用于總分支機構(gòu)之間，母公司繳納的股息預(yù)提所得稅） 法律原文： 法律： 第二十三條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)

35、，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補： （一）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得； （二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。條例：第77條-79條 【例題·計算題】某企業(yè)2010年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外，該企業(yè)分別在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)（我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定），在A國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元，A國企業(yè)所得稅稅率為20%；在B國的分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為30萬元，B國企業(yè)所得稅稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅所得額和

36、按A、B兩國稅法計算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個分支機構(gòu)在A、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。 要求：計算該企業(yè)匯總時在我國應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。 2、境外所得稅的間接抵免法 （避免經(jīng)濟性重復(fù)征稅的方法，適用于母子公司之間） 法律原文：法律 ：第二十四條 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 條例：80 、81 條 假設(shè)甲居民企業(yè)，在A國設(shè)立的是子公司，A國企業(yè)所得稅稅率20%，當(dāng)年境外子公司

37、分配給甲企業(yè)投資收益（股息）80萬元，該股息在A國交了8萬元的預(yù)提所得稅，子公司當(dāng)年在A國實際繳納所得稅95萬元，稅后利潤額400萬元，子公司無境外投資收益。甲企業(yè)境內(nèi)經(jīng)營所得額100萬元，以前年度境內(nèi)無虧損，無其他納稅調(diào)整項目。 則： 境外應(yīng)納稅所得額8095×（80÷400）99萬元 境外所得可抵免稅額=895×（80÷400）=27萬元 抵免限額=99×25%=24.75萬元 本年可抵免的境外所得稅稅額MIN24.75，2724.75萬元 甲企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額=100×25%24.7524.7525萬元 結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免的境外

38、所得稅2724.752.25萬元 三、居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計算 1. 核定征收企業(yè)所得稅的范圍： 2. 核定應(yīng)稅所得率征收計算： （1 ）應(yīng)納稅所得額收入總額× 應(yīng)稅所得率 或成本費用支出額÷ （1- 應(yīng)稅所得率）× 應(yīng)稅所得率 （2 ）應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額× 適用稅率 【例題·單選題】某小型零售企業(yè)2010年度自行申報收入總額250萬元、成本費用258萬元，經(jīng)營虧損8萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，發(fā)現(xiàn)其發(fā)生的成本費用真實，實現(xiàn)的收入無法確認(rèn)，依據(jù)規(guī)定對其進行核定征收。假定應(yīng)稅所得率為9%，則該小型零售企業(yè)2010年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為

39、（）。萬元萬元 萬元萬元 正確答案D答案解析應(yīng)納所得稅258/（19%）×9%×25%6.38（萬元）。 四、非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算 對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計算應(yīng)納稅所得額：1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。 6.5 特別納稅調(diào)整 避稅的概念 避稅是指納稅人通過人為的安排，利用稅法本身的漏洞欠缺，以某

40、種不違法形式達到少繳或不繳稅的目的的行為。 轉(zhuǎn)讓定價 轉(zhuǎn)讓定價是指公司集團內(nèi)部以及有其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的各單位之間，對相互交易所專門制定的一種內(nèi)部結(jié)算價格。這種價格通常不同于其在對外部經(jīng)濟往來中所適用的一般市場價格。 獨立交易原則 獨立交易原則是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間或企業(yè)與個人之間，按照正常（通常）市場交易條件進行業(yè)務(wù)往來所遵循的原則。 外企避稅六大形式.doc 一、基本規(guī)定 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方 之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則 而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 （一）關(guān)聯(lián)方的界定 關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人，具體指： 1

41、. 在資金、經(jīng)營、購銷 等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系； 2. 直接或者間接地同為第三者控制； 3. 在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 （二）關(guān)聯(lián)交易的類型4種（三）同期資料的管理 二、特別納稅調(diào)整的內(nèi)容與方法 （一）轉(zhuǎn)讓定價及其調(diào)整 1 .可比非受控價格法（CUP ） 以非關(guān)聯(lián)方之間進行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格 2.再銷售價格法（RP） 以關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進商品的公平成交價格。計算公式如下： 公平成交價格= 再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格× （1- 可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率） 3.成本加成

42、法（CP） 以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格。計算公式如下： 公平成交價格= 關(guān)聯(lián)交易的合理成本× （1+ 可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率） 4.交易凈利潤法（TNMM） 以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。利潤率指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等。 5.利潤分割法（PSM） 根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻計算各自應(yīng)該分配的利潤額。利潤分割法分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法。 【例題】甲公司申報以25萬元從境外關(guān)聯(lián)公司購入一批產(chǎn)品，又將這批產(chǎn)品以22萬元轉(zhuǎn)售給無關(guān)聯(lián)公司。稅務(wù)機關(guān)可按其轉(zhuǎn)售給無關(guān)聯(lián)公司的價格減除合理的銷售毛利，來調(diào)整該公司與關(guān)聯(lián)公司的交易價格。假定該公司合理的銷售毛利率為20%。計算該公司繳納的企業(yè)所得稅。 正確答案該公司轉(zhuǎn)售此批產(chǎn)品的合理進貨價格=22×（1-20%）17.6（萬元）稅務(wù)機關(guān)可按這一價格調(diào)整該公司與關(guān)聯(lián)公司的進貨價格。應(yīng)納稅額=