所得稅會計調整

1、所得稅會計調整一、稅務檢查后企業(yè)所得稅的賬務調整（一）永久性差異項目原則： 不調賬，只需補提所得稅并作相應的賬務處理補提所得稅時借：所得稅 ( 以前年度損益調整 )貸：應交稅金應交所得稅實際繳納時借：應交稅金應交所得稅貸：銀行存款（二）時間性差異項目原則： 應付稅款法下，按稅法要求直接調所得稅和應交稅金應交所得稅。納稅影響法下，設置“遞延稅款”科目調整。納稅影響法一般賬務調整為：1、可抵減時間性差異借：遞延稅款貸：應交稅金應交所得稅2、應納時間性差異時或借：所得稅（以前年度損益調整）貸：遞延稅款（三）差錯項目按會計差錯更正來處理。涉及收益類項目的，所得稅按永久性差異來處理；涉及費用類的項目，不

2、得稅前扣除。實例分析： 甲公司是一家生產性中外合資企業(yè)，執(zhí)行企業(yè)會計制度。2003 年取得銷售收入 10 000 000 元，當年會計利潤和申報的應納稅所得額均為100000 元，企業(yè)所得稅稅率為15，相應稅款已繳納。 2004 年 10 月 21 日，稅務機關對甲公司2003年度的納稅情況進行了檢查，發(fā)現存在下列情況：1 、甲公司 2003 年在“管理費用”科目列支的交際應酬費70000 元；、甲公司 2003 年將收到的意外事故保險賠款 50000 元掛在“其他應付款”科目，年底未作轉賬處理，但相關損失已結轉至本年利潤；3、甲公司 2003 年有一批產品已銷售，但將其收入400000 元掛

3、在“預收賬款”科目，也未結轉相關成本250000 元。月 11 日，稅務機關按照規(guī)定程序下達了稅務處理決定書和稅務行政處罰決定書，認定甲公司的行為已構成偷稅，責令其補繳企業(yè)所得稅 33000 元，同時加收滯納金，并處以罰款。甲公司的賬務調整如下：根據關于執(zhí)行 和相關會計準則有關問題解答 ( 二 ) ( 財會 200310 號 ) 的規(guī)定，企業(yè)因偷稅而按規(guī)定補繳以前年度的所得稅，應視同重大會計差錯，按重大會計差錯的規(guī)定進行會計處理。1、甲公司 2003 年實際交際應酬費 70000 元，允許稅前扣除交際應酬費為：100000000.5%=50000(元 ), 超標準列支70000-50000=2

4、0000( 元 )應調增應納稅所得額。由于交際應酬費開支，符合會計制度的規(guī)定，不需要進行賬務調整。2、甲公司 2003 年將收到的保險賠款掛在“其他應付款”，按稅法規(guī)定其應沖減相關的損失，因此應調增應納稅所得額。同時，這也違反了企業(yè)會計制度 ，調整分錄如下：借：其他應付款 50000貸：以前年度損益調整50000、甲公司 2003 年漏記一批產品的銷售收入，按會計制度和稅法規(guī)定均應確認銷售收入 400000 元，銷售成本 250000 元，應調增應納稅所得額 150000 元(400000 250000) 。借：預收賬款400000貸：以前年度損益調整400000借：以前年度損益調整25000

5、0貸：庫存商品250000、綜上，甲公司共應調增應納稅所得額 220000 元 (20000+50000+150000) ，應補繳企業(yè)所得稅 33000 元(22000015 ) 。會計處理為：借：以前年度損益調整33 000貸：應交稅金應交所得稅33 000、將“以前年度損益調整”科目余額轉入“利潤分配未分配利潤”科目，借記“以前年度損益調整”，貸記“利潤分配未分配利潤”。、調整利潤分配有關數字，會計分錄略。、繳納企業(yè)所得稅、滯納金和罰款時，借記“應交稅金應交所得稅”、“營業(yè)外支出”，貸記“銀行存款”?？梢钥闯?，對于稅務機關在納稅檢查中發(fā)現的涉及企業(yè)所得稅的問題，有的需要進行賬務調整，有的則

6、不需要。判斷的標準是：如果是由于會計核算上的錯誤而導致的少繳所得稅， 其違反了企業(yè)會計制度，應按會計差錯更正的有關規(guī)定進行調賬處理。即本期發(fā)現的與本期相關的會計差錯，應調整本期相關項目；本期發(fā)現的與前期相關的非重大會計差錯，如影響損益，應直接計入本期凈損益，其他相關項目也應作為本期數一并調整；如不影響損益，應調整本期相關項目；本期發(fā)現的與前期相關的重大會計差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數調整發(fā)現當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整；如不影響損益，應調整會計報表相關項目的期初數；年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間或以前期間的重大會計差錯，應按照企業(yè)會計準則資產

7、負債表日后事項的規(guī)定處理。如果企業(yè)會計核算正確，但在年終納稅申報時未按稅法規(guī)定進行納稅調整而導致的少繳所得稅， 根據關于執(zhí)行（企業(yè)會計制度 ) 和相關會計準則問題解答 ( 三) ( 財會 200329 號) “企業(yè)在會計核算時，應當按照會計制度及相關準則的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額”的規(guī)定，不必進行賬務調整。具體來講，包括永久性差異和時間性差異，這兩種差異分別是由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑和時間不同，所造成的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。對于企業(yè)

8、虛報虧損但不涉及補稅的情況，其會計調整也適用上述原則。因為虛報虧損未被定性為偷稅，會計人員應當根據職業(yè)判斷，分析其是否屬于重大會計差錯。如果屬于重大會計差錯，則應調整期初留存收益和相關科目的期初數；如屬于非重大會計差錯，則應調整本期的相關科目。需要注意的是，企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，在時間性差異產生遞延稅款借方金額的情況下， 如在以后轉回時間性差異的時期內 ( 一般為 3 年) 有確鑿證據表明有足夠的應納稅所得額予以抵扣的，才能確認為遞延稅款的借方，否則應于發(fā)生當期確認為所得稅費用。此外，如果稅務機關檢查后，發(fā)現企業(yè)多繳了所得稅，決定退稅或者抵繳以后納稅期的稅款時，此時所涉及的會計處

9、理，現行會計制度沒有明確的規(guī)定。一般可以有以下兩種處理方式：一種是參照先征后返的企業(yè)所得稅的賬務處理，此時不作會計分錄；待實際收到退回的企業(yè)所得稅時，沖減收到當期的所得稅費用，即借記“應交稅金應交所得稅”科目，貸記“所得稅”科目。另一種是參照會計差錯更正的賬務處理， 先借記“應交稅金應交所得稅” 科目，貸記“以前年度損益調整”科目；實際收到退回的企業(yè)所得稅時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅金應交所得稅”科目。二、會計調整事項的所得稅調整會計調整的含義：是指企業(yè)因按照國家法律、行政法規(guī)和會計制度的要求，或者因特定情況下按照會計制度規(guī)定對企業(yè)原采用的會計政策、會計估計、以及發(fā)現的會計差錯，發(fā)生

10、的資產負債表日后事項等所作的調整。種類：1）會計政策、會計估計變更和會計差錯更正（2）資產負債表日后事項（一）會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的所得稅調整1、會計政策變更會計政策：是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。條件： (1) 法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；這種變更能夠提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等更可靠、更相關的會計信息。不屬于會計政策變更：本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策；對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。追溯調整法 ：指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始

11、采用新的會計政策，并以此對相關項目進行調整的方法。會計賬務處理原則：應采用追溯調整法進行處理，并將會計政策變更的累積影響數調整期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整， 但不需要重編以前年度的會計報表。如果累積影響數不能合理確定，會計政策變更應采用未來適用法。（2）對于比較會計報表期間的會計政策變更，應調整報表相關項目的期初數，對于比較會計報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數， 應調整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關項目的數字也應一并調整。累積影響數計算及處理步驟：第一步，根據新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；第二步，計算兩種會計政策下的差異；

12、第三步，計算差異的所得稅影響金額；第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；第五步，計算會計政策變更的累積影響數；第六步，相關的賬務處理；第七步，調整會計報表的相關項目。會計政策變更的稅收調整：1）未來適用法變更會計政策：因此無需進行納稅調整。2）追溯調整法變更會計政策：需進行納稅調整。某外商投資企業(yè)所得稅采用應付稅款發(fā)核算， 所得稅率為 15，歷年均按凈利潤的 10和 5分別提取法定盈余公積和法定公益金。該企業(yè) 2001 年 12 月 15 日購入電子設備一臺，入賬價值為100000 元，預計使用年限為 5 年，預計凈殘率為 10%元，采用雙倍余額遞減計提折舊。購入后當即投入管理部門使用。該設備

13、自2004年 1 月 1日起，改按直線法計提折舊。（3）固定資產折舊方法的變更屬于會計政策的變更；（4）會計政策變更累積影響數的計算；單位：元年度按原會計按新會計所 得 稅所得稅影響額累積影響政策折舊政策折舊前 差 異（ 4）=（ 3）15%額額（ 1）額（ 2）（3）=（3）-（4）200240 000 18 000 22 00022 000200324 000 18 0006 0006 000合計64 00036 00028 00028 000注意： 100000（ 25） =40000（元）（ 100000-40000）（ 25） =24000（元）10000010%5=18000（元）

14、固定資產折舊政策的變更， 產生的累積影響數屬于時間性差異， 因此在應付稅款法下，會計政策變更對損益的影響不能調整所得稅。（3）賬務處理：借：累積折舊28 000貸：利潤分配未分配利潤28 000借：利潤分配未分配利潤4 200貸：盈余公積法定盈余公積2 800盈余公積法定公益金1 400（ 4）調表：資產負債表編制單位：2004年 12月 31日單位：元資產年初數負債與所有者權年初數調整前調整后益調整前調整后累計折舊700 000672 000盈余公積1 000 1 004 200其中：000法定盈余公積402 800未分配利潤4009 023 8000009 000000資產總計負債與所有者

15、權益合計利潤及利潤分配表編制單位：2004年度單位：元項目上年數調整前調整后管理費用4 306 0004 000 000 （1）年初未分配利潤12 00 00012 018 700 （2）提取法定盈余公積700 000702 200 （3）提取法定公益金300 000301 100 （4）注意：只調 2004 年初數（ 2003 末）的相關數字：（1）4 306 000-6 000=4 000 000（2）12 000 000+22 000 85%=12 018 700（3）700 000+22 000 10%=702 200（4）300 000+22 000 5%=301 1005）附注說明

16、問題：在納稅影響法下，該種情況如何處理？（1）累積影響數的計算年度按原會計按新會計所 得 稅所得稅影響額累積影響政策折舊政策折舊前 差 異（4）=（3）15%額額（ 1）額（ 2）（3）=（3）-（4）200240 00018 00022 0003 30018 700200324 00018 0006 0009005 100合計64 00036 00028 0004 20023 800（2）賬務處理：借：累積折舊28 000貸：利潤分配未分配利潤23 800遞延稅款4 200借：利潤分配未分配利潤4 200貸：盈余公積法定盈余公積2 380盈余公積法定公益金1 190（ 3）調表略2、會計估計

17、變更會計估計： 指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。未來適用法： 指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。常見估計事項：減值準備、折舊年限及殘值、無形資產攤銷等。會計處理原則：（1）會計估計變更時，不需要計算變更產生的累積影響數，也不需要重編以前年度會計報表，但應對變更當期和未來期間發(fā)生的交易或事項采用新的會計估計進行處理。（2）會計政策變更和會計估計變更很難區(qū)分時，應按照會計估計變更的處理方法進行處理。會計估計變更的稅收調整：企業(yè)濫用會計估計、會計政策及其變更的，作為重大會計差錯調整。實例分析 ：某外商投資

18、企業(yè)于 2002 年 7 月 1 日成立，其在組建過程中發(fā)生的開辦費為 100000 元。該企業(yè)當時的攤銷年限為 8 年，自 2004 年 1 月 1 日起決定按 5 年攤銷。該企業(yè)對上述估計變更的處理方式如下：不調整以前各期攤銷，也不計算累積影響數。變更日以后改按新估計年限攤銷， 2004 年年初該開辦費賬面余額為：100000 -10000081.5=81250（元）改變估計攤銷年限后，2004 年起每年攤銷的開辦費用約為 23214 元 81250 (5 1.5) 。 2004 年不必對以前年度已攤銷進行調整，只需按重新計算的攤銷費進行賬務處理，年末編制會計分錄如下：借：管理費用23 2

19、14貸：開辦費23 2143、會計差錯更正會計差錯： 指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現的錯誤。重大會計差錯：指企業(yè)發(fā)現的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯。（ 10%）會計處理原則：（1）本期發(fā)現的，屬于本期的會計差錯，應調整本期相關項目。（2）本期發(fā)現的，屬于以前年度的會計差錯，按以下規(guī)定處理：非重大會計差錯：屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應調整本期與前期相同的相關項目。重大會計差錯：影響損益，應將其對損益的影響數調整發(fā)現當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整；如不影響相益，應調整會計報表相關項目的期初數。（

20、3）資產負債表日至財務報告報出日間發(fā)現的，按資產負債表日事項來處理。（4）企業(yè)濫用會計政策、會計估計應作為重大會計差錯更正。會計差錯更正的稅收調整：企業(yè)發(fā)現的本期差錯（非日后事項） ，直接更正調整相關項目。企業(yè)發(fā)現的與前期相關的差錯，不考慮是否是重大差錯，一律并入差錯年度所得額。實例分析：1、某外商投資企業(yè)于 2004 年 7 月 1 日發(fā)現，2003 年漏記了一項固定資產折舊200 000元，所得稅申報也沒包括這筆費用。（以前年度重大差錯）相關準則規(guī)定， 2003 年漏記折舊屬于重大差錯，應調整2003 年的收益和有關賬戶。調整分錄為：借：以前年度損益調整200 000貸：累計折舊200 0

21、002、2004 年 8 月 3 日發(fā)現，當年 3 月漏記了管理人員工資5000 元。（當期差錯）則調整分錄為：借： 管理費用5 000貸：應付工資5 000（二）資產負債表日后事項的調整1、基本概念：資產負債表日后事項：指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的有利或不利事項。調整事項 ：資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的，為資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據， 有助于對資產負債表日存在情況有關的金額作出重新估計的事項，應作為調整事項。（1）已證實某項資產在資產負債表日已減值，或為該項資產已確認的減值損失需要調整；（2）表明應將資產負債表日存在的某項

22、現時義務予以確認，或已對某項義務確認的負債需要調整；（3）表明資產負債表所屬期間或以前期間存在重大會計差錯；（4）發(fā)生資產負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回。會計處理原則：（1）企業(yè)應就調整事項，對資產負債表日所確認的資產、負債和所有者權益，以及資產負債表日所屬期間的收入、費用等進行調整。涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目。（2）資產負債表日后發(fā)生的調整事項如涉及銀行存款和現金收支項目的，均不調整報告年度資產負債表的貨幣項目和現金流量表正表項目數字， 而調整相應的債權和債務。（3）當期編制的會計報表相關項目的年初數；提供比較會計報表

23、時，還應調整相關會計報表的上年數。（4）股利資產負債表日后至財務報告批準報出日之間由董事會或類似機構所制定利潤分配方案中分配的股利（或分配給投資者的利潤，下同），應按如下方式予以處理：A、現金股利在資產負債表所有者權益中單獨列示；B、股票股利在會計報表附注中單獨披露。產負債表日后至財務報告批準報出日之間由董事會或類似機構制定并經股東大會或類似機構批準宣告發(fā)放的股利，比照上述規(guī)定辦理。持續(xù)經營（5）如果資產負債表日后事項表明持續(xù)經營假設不再適用，則企業(yè)不應在持續(xù)經營的基礎上編制會計報表；同時，還應披露如下內容：A、不以持續(xù)經營假設編制會計報表的事實；B、持續(xù)經營假設不再適用的原因；C、編制非持續(xù)

24、經營會計報表所采用的基礎。2、調整事項的稅收調整：稅法規(guī)定，企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會計報告年度的納稅調整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為本年度的納稅調整。具體問題：在資產負債表日后事項的會計賬務處理中，在資產負債表日后事項的會計賬務處理中，必然涉及到一個具體問題，企業(yè)的資產負債表日后事可能發(fā)生在納稅申報日之前，也可能發(fā)生納稅申報日之后，見以下圖示：3月 12日匯算清繳乙4月5日報甲（1）凡屬甲期間發(fā)生的包括所有日后事項，影響報告年度損益的，一律必須通過“以前年度損益調整”科目，調整報告年度應

25、交所得稅及會計報表。不影響報告年度損益的，直接調整相應科目即可（下同） 。（2）凡屬乙期間發(fā)生的所有日后事項，影響報告年度損益的，通過“以前年度損益調整”科目調整，但不能再調整報告年度所涉及的應交所得稅。因為報表雖未對外公布，但因為所得稅匯算清繳已結束，有關應交所得稅的調整金額只能作為本年度的納稅調整。實例分析：某外商投資企業(yè)于 2004 年 3 月 10 日發(fā)現， 2003 年漏計一項租金收入 200 000 元，將其掛在“預收賬款”科目，所得稅申報中也沒有包括這筆收入。假定該外商投資企業(yè)采用遞延稅款法核算企業(yè)所得稅， 稅率為 15%，至 2004 年 3 月 12 日完成 2003 年的企

26、業(yè)所得稅匯算清繳， 2004 年 4 月 5 日會計報表報出。本例實質是“資產負債表所屬期間或以前期間存在重大會計差錯”的日后調整事項1、調整以前年度損益調整由于該外商投資企業(yè)發(fā)現2003 年漏結轉的租金收入時會計報表尚未報出，屬于資產報表日后事項，應調整2003 年的收益和有關賬戶。調整分錄為：借：預收賬款200 000貸：以前年度損益調整200 0002、調整應交稅金因尚未納稅申報，故應調整應繳的企業(yè)所的稅：借：以前年度損益調整30 000貸：應交稅金應交所得稅30 0003、結轉未分配利潤將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配借：以前年度損益調整170 000貸：利潤分配未分配利潤1

27、70 0004、調整利潤分配借：利潤分配未分配利潤25 500貸：盈余公積法定盈余公積17 000公益金8 5005、調整 2003 年度會計報表相關項目的數字稅法規(guī)定，該外商投資企業(yè)所得稅匯算清繳前發(fā)生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，與會計處理一致。因此，該外商投資企業(yè)申報 2003 年企業(yè)所得稅時不需要進行納稅調整。納稅調整說明：1、采用應付稅款法：以稅法決定的應交所得稅的金額決定所得稅費用金額。納稅申報前的日后事項， 直接調整相應科目，損益類科目通過 “以前年度損益調整” ，且調所得稅及應交稅金。如：借：以前年度損益調整貸：應交稅金應交所得稅納稅申報后但報表報出前，只調其他

28、科目不調應交稅金及所得稅。本年度匯算時作為納稅調整事項。2、采用納稅影響會計法：以稅法決定的應交所得稅的金額決定應交稅金，會計制度決定所得稅。納稅申報前，直接調整相應科目，損益類科目通過“以前年度損益調整”，且調所得稅及應交稅金。納稅申報后但報表報出前的日后事項，直接調整相應科目，損益類科目通過“以前年度損益調整”。且調所得稅，但不調應交稅金，通過“遞延稅款”替代“應交稅金”即可。借：以前年度損益調整或借：遞延稅款貸： 遞延稅款貸：以前年度損益調整第一名：天蝎座天蝎男必定是隱私保護的最好的男人咯！就連天蝎男的很多想法都不是那么容易就被理解的呢！天蝎座的男人大腦很復雜，總部是那么容易就被人了解的

29、，即便你們已經認識了很長時間，或許你都不是那么容易就了解天蝎男的心里在想什么呢！不過天蝎座的男人在愛情上說專情真的是溫柔極致，可是另一方面在曖昧這方面，天蝎男也的確不是一個省油的燈呢！天蝎座的男人總是惹的身邊女人都對自己有些小情愫哦！第二名：巨蟹座巨蟹男對家庭是很偏愛的，但有時候作為中央空調的他會跟身邊的很多女人曖昧，當控制不住自己感情的時候，巨蟹男也會做出一些出格的事情，不過這個時候的巨蟹男會盡可能的隱藏自己的感情，不管有多喜歡情人，或者是有多少小秘密，巨蟹男都當作是沒有發(fā)生過一樣的捍衛(wèi)自己的家庭，的確像巨蟹男這樣負責任的男人很少見，可是巨蟹男也是有些小秘密的哦！只不過巨蟹座的男人想法比較謹

30、慎和細致，哪怕是敏感的女人，也不是那么容易就能夠發(fā)現的呢！第三名：雙子座雙子男生活中是一個比較多變的人，不是那么容易就被人發(fā)現雙子男的小秘密呢！雙子座的男人并不用那個刻意的隱藏自己，雙子男說的話你就分不出究竟是真是假，這大概就是雙子男善變的性格吧！即便是你抓到了什么蛛絲馬跡，雙子男也會很有辦法來磨平的，再加上雙子座的男人身邊的朋友很多，這些狐朋狗友當中幫雙子男說話的人也不在少數呢！所以呀！雙子座的男人的確是把自己的隱私保護的很好呢！勸你還是拉攏一下雙子男的朋友了解他不愿被你知道的事情吧！第四名：水瓶座高智商的人哪那么容易就被看的明白呢？這說的大概就是水瓶男吧！水瓶男或許真的有很多秘密，但是這些都不是那么容易就被別人看得出來的，水瓶男在生活中是一個很謹慎的人，而且非常理智客觀的看待自己的感情生活，自然也就能夠站在別人的角度上審視自己，看自己有什么地方是做的不夠好的，或是需要隱藏的，這些可都是水瓶男能夠感覺到的呢！也許水瓶男個性有些另類，可是不可否認水瓶男的雙商的確很高，很難讓人發(fā)現自己有神秘的地方呢！第五名：金牛座守口如