論我國會計人員職業(yè)判斷應(yīng)用

1、論我國會計人員職業(yè)判斷應(yīng)用【摘 要】在我國，會計準(zhǔn)則賦予了會計人員較大的會 計職業(yè)判斷空間，但我國會計人員的職業(yè)判斷水平不髙。因 此，提高會計人員職業(yè)判斷能力，制止會計職業(yè)判斷濫用的 行為，就成了一個亟待解決的重要問題。首先，本文以房地 產(chǎn)企業(yè)的收入確認(rèn)之爭為切入點，分析這一行業(yè)收入確認(rèn)標(biāo) 準(zhǔn)混亂的現(xiàn)象。其次，研究我國會計職業(yè)判斷的現(xiàn)狀和問題。 最后，試圖建立健全一套解決方案，以期提高會計人員的會 計職業(yè)判斷能力，確保會計職業(yè)判斷的公允性?！娟P(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè) 會計職業(yè)判斷原因問題 對 策abstract : in china, the accounting standards give ac

2、counting staff a large professional judgment space, but the level of professional judgment is not high therefore, improving the level of professional judgment, stoping the abuse of professional judgment has become an important issue to be solved. firstly, i analysis the revenue recognition of real e

3、state enterprises as an entry point secondly, i study the status and problems of the chinese accounting professional judgment. finally, i try to establish a. set of solutions in order to improve the level of professional judgment and ensure the fairness of professional judgmentkeywords : real estate

4、 enterprises accounting professional judgment causes problems countermeasures1. 房地產(chǎn)企業(yè)的收入確認(rèn)之爭1.1萬科的收入確認(rèn)根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號的規(guī)定，銷售商品收 入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品 所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保 留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商 品實施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計量；(4)相 關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā) 生的成本能夠可靠地計量1。而在實際的會計處理中，萬科的收入確認(rèn)原則為：

5、房地 產(chǎn)銷售在房產(chǎn)完工并驗收合格，達到了銷售合同約定的交付 條件，取得了買方按銷售合同約定交付房產(chǎn)的付款證明時 (通常收到銷售合同首期款及已確認(rèn)余下房款的付款安排) 確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)2。支持萬科等房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的人認(rèn)為：“房產(chǎn)完工并驗 收合格”已經(jīng)具備交付條件，房地產(chǎn)開發(fā)商完成了實質(zhì)上的 義務(wù)，不存在因為房屋原因不能交付的情況。根據(jù)管理層的 經(jīng)驗，購房者拒收的可能性很小，成本也基本能夠可靠地計 量。1. 2保利的收入確認(rèn)保利房地產(chǎn)（集團）股份有限公司2011年年報披露： 在房產(chǎn)完工并驗收合格，簽訂了銷售合同，取得了買方付款 證明并交付使用時確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)3。支持保利等房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的人認(rèn)

6、為："房產(chǎn)完工并驗 收合格”，僅僅說明商品是合格的，不能說明“集團將商品 所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給購貨方”，也不能說明 “集團既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒 有對已售出的商品實施有效控制”。只有房屋“交付使 用”，即房地長開發(fā)商將商品房所有權(quán)正式轉(zhuǎn)移給購房者， 才說明與房屋所有權(quán)相聯(lián)系的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移，以及房屋的 管理權(quán)和控制權(quán)轉(zhuǎn)移。如果在交房前發(fā)生地震，房屋損毀的 損失應(yīng)由房地產(chǎn)開發(fā)公司承擔(dān)，因此商品所有權(quán)上的風(fēng)險和 報酬并未轉(zhuǎn)移。2. 收入確認(rèn)之爭的原因2. 1會計人員的理解不同對于上市公司來說，既然企業(yè)會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一, 會計政策就應(yīng)當(dāng)是統(tǒng)一的。但實際

7、上情況并非如此，由于各 公司對具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的理解和解釋不同，而采取不同的收人 確認(rèn)時點。據(jù)統(tǒng)計，40%的a股上市公司采取“房產(chǎn)完工并驗收合 格”時確認(rèn)收入，如萬科企業(yè)有限公司。這一標(biāo)準(zhǔn)著重強調(diào) 的是將商品房已經(jīng)完工作為收人確認(rèn)的時點。20%的a股上 市公司采取“交付使用”時確認(rèn)收人，如保利房地產(chǎn)（集團） 股份有限公司。這一標(biāo)準(zhǔn)強調(diào)商品房的交付，即當(dāng)房地產(chǎn)企 業(yè)將已具備交付條件的商品房或房地產(chǎn)交付給購房者時確 認(rèn)收入。個別上市公司采取“產(chǎn)權(quán)過戶”時確認(rèn)收人，此外 還有40%的a股上市公司沒有披露具體的收人確認(rèn)原則4 o2. 2企業(yè)的具體情況不同如果僅僅依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則不能完全確定風(fēng)險和報 酬轉(zhuǎn)移

8、的時點，會計人員就需要再結(jié)合企業(yè)的具體情況來判 斷。企業(yè)的具體情況又往往非常復(fù)雜，不同的企業(yè)會有不同 的情況，因此會計職業(yè)判斷必須從企業(yè)特定的環(huán)境出發(fā)。房地產(chǎn)企業(yè)的收入確認(rèn)問題需要結(jié)合各自銷售合同的 約定，對商品房所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移加以判斷。 首先，如果銷售合同約定的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移的時點為“房產(chǎn) 完工并驗收合格”，那么“房產(chǎn)完工并驗收合格”則為收入 確認(rèn)的時點。其次，即使銷售合同在房屋“交付使用”的約 定下，商品房所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移并非一定為辦 理實物交付。有些房地產(chǎn)企業(yè)為了防止購房者接到通知后不 來收房，在銷售合同中約定通知發(fā)出的一段時間內(nèi)不來收房 則風(fēng)險轉(zhuǎn)移。3. 我國

9、會計職業(yè)判斷的問題 3.1會計人員問題會計人員是會計職業(yè)判斷的主體因素，會計人員的素質(zhì) 對會計職業(yè)判斷的質(zhì)量起著關(guān)鍵性作用。從我國目前的實際 情況看，能夠正確運用會計職業(yè)判斷對具體會計事項做出選 擇的會計人員并不多，會計人員缺乏職業(yè)判斷的主動性，會 計職業(yè)判斷的能力較差。第一，會計人員專業(yè)知識較差。據(jù)財政部統(tǒng)計，截至2010 年年底，實施會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（20102020 年）之前，我國不足1400萬人通過會計從業(yè)資格考試。其 中，417萬人取得初、中級會計專業(yè)技術(shù)資格，占29. 8%； 11.6萬人取得高級會計師資格，占0.8%。全國受過高等教 育（大專及以上）的會計從業(yè)人員共有8

10、48萬，占全國會計 從業(yè)人員總量的60. 55%o會計從業(yè)人員中35歲及以下的青 年人共有699萬人，占會計從業(yè)人員總數(shù)的49.96%5。由 此可以看出，我國會計人員的學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平問題仍然 比較突出。會計人員隊伍雖然龐大，但水平參差不齊，許多 會計人員只經(jīng)過基本培訓(xùn)，整體素質(zhì)仍然偏低。第二，會計人員道德觀念薄弱。在會計信息生成的過程 中，會計職業(yè)判斷始終面臨著穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動和 公允揭示等觀念的矛盾與斗爭，始終伴隨著道德因素。在我 國目前的會計培訓(xùn)中，重視會計專業(yè)技術(shù)技能而忽視了職業(yè) 道德教育，致使一些會計人員雖然具有較高的會計理論和會 計技能，但職業(yè)道德素質(zhì)偏低，在對會計事項的

11、處理中缺乏 應(yīng)有的職業(yè)判斷意識，容易受到利益驅(qū)動而放棄原則，不敢 同違規(guī)違紀(jì)行為作斗爭，導(dǎo)致信息失真和會計造假，極大損 害了會計信息使用者的利益。3. 2企業(yè)環(huán)境問題除會計人員外，企業(yè)的環(huán)境因素也是影響會計職業(yè)判斷 質(zhì)量的重要因素之一。第一，企業(yè)管理層財務(wù)知識較差。在現(xiàn)實生活中，從事 企業(yè)管理的一些領(lǐng)導(dǎo)自身學(xué)歷偏低，對管理知識一知半解， 對財務(wù)知識更是幾乎不知。而真正具有管理學(xué)學(xué)歷，懂得財 務(wù)知識的負責(zé)人少之又少。這就造成了企業(yè)管理層對財務(wù)上 的一系列新變化缺乏正確地認(rèn)識，按照自己的意愿要求會計 人員對會計事項做出判斷和處理，甚至鼓勵或脅迫會計人員 造假，損害會計信息使用者的利益。因此，企業(yè)管

12、理層財務(wù) 知識的缺乏是導(dǎo)致我國會計職業(yè)判斷質(zhì)量低下的一個重要 原因。第二，企業(yè)惡意舞弊行為。出于各種目的，企業(yè)管理當(dāng) 局在明知違法的情況下，仍然指使甚至強迫會計人員做出錯 誤的判斷，提供虛假信息，這就是惡意舞弊行為。近些年， 我國上市公司接連出現(xiàn)造假事件，使大量的投資者對企業(yè)會 計信息的可靠性和真實性產(chǎn)生了懷疑，對股市的缺乏信任， 嚴(yán)重影響股市的正常發(fā)展，也給那些業(yè)績良好的上市公司帶 來了負面影響。4. 會計職業(yè)判斷問題的對策4.1會計人員問題的對策第一，加強會計人員專業(yè)知識的培訓(xùn)。會計職業(yè)判斷的 技術(shù)性要求會計人員必須具備豐富的專業(yè)知識和扎實的基 本功。一方面會計人員必須積極主動強化新準(zhǔn)則、

13、新制度及 相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，不斷更新和充實自己的業(yè)務(wù)知識，提 高自身的綜合素質(zhì)；另一方面會計管理部門必須加強對會計 從業(yè)人員的后續(xù)教育，有針對性地組織社會力量進行全方位 的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，及時闡釋新準(zhǔn)則的要點難點，以提高會計人員 的職業(yè)判斷技能。第二，加強會計人員道德觀念的建設(shè)。會計準(zhǔn)則賦予會 計人員的靈活性越大，就越需要其有良好的職業(yè)道德觀念。 尤其是在法律法規(guī)無明確規(guī)定時，職業(yè)道德促使會計人員自 覺抵制各種利益的誘惑，不受權(quán)勢和偏見的影響，確保會計 資料客觀公允地反映會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。從長 遠來看，我國可以建立以社會輿論和誠信檔案為基本形式的 社會評價機制，這種方式具有特殊的內(nèi)在威

14、懾性，促成會計 人員從他律走向自律，真實公允地進行會計判斷。4. 2企業(yè)環(huán)境問題的對策第一，為了消除會計職業(yè)判斷行為中的不良動機，企業(yè) 可以選擇實行激勵性管理機制，滿足會計個體的合理需要。 一方面，對于會計人員的基本需要，如工資、福利等，只要 是在合理的范圍之內(nèi)且管理當(dāng)局能夠承受，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)考慮 予以滿足，以激發(fā)其內(nèi)在的積極性。另一方面，企業(yè)管理當(dāng) 局可以將較高的福利待遇作為額外獎勵，促使會計人員的職 業(yè)判斷朝著合理化方向發(fā)展，抑制其不良動機。第二，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)是約束會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)部 監(jiān)督機制，完善的治理結(jié)構(gòu)能夠有效發(fā)現(xiàn)會計錯誤與惡意舞 弊，促使會計職業(yè)判斷趨于公允。企業(yè)必須充分發(fā)揮監(jiān)事會 和獨立董事對經(jīng)營狀況和財務(wù)活動的監(jiān)督權(quán)，確保會計信息 的如實披露。企業(yè)可以依據(jù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的一般規(guī)律， 針對自身內(nèi)控系統(tǒng)運作的薄弱環(huán)節(jié)，建立健全本企業(yè)的內(nèi)部 控制系統(tǒng)。參考文獻：1 財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號一收入.財政部， 20