企業(yè)內(nèi)部審計職能問題研究

1、 企業(yè)內(nèi)部審計職能問題研究2010年央視財經(jīng)頻道的熱播紀錄片公司的力量,向人們?nèi)罢故玖斯镜陌l(fā)展歷程以及公司對社會發(fā)展的貢獻，公司成為了現(xiàn)代企業(yè)組織的主要形式，公司在今天已經(jīng)無處不在，廣泛深刻地影響著人們的工作與生活。然而一家成功的現(xiàn)代公司，離不開這樣一個還不是廣為大眾熟知的公司機構(gòu)內(nèi)部審計。自布林克的現(xiàn)代內(nèi)部審計學(xué)出版以來，現(xiàn)代內(nèi)部審計經(jīng)過七十年余的發(fā)展，已經(jīng)成為現(xiàn)代公司的重要組成部分，內(nèi)部審計人員為公司的發(fā)展做出了自己的貢獻。因此，對內(nèi)部審計進行認真詳盡的了解是相當必要的，在本文中，將主要對內(nèi)部審計的職能進行探討，對企業(yè)內(nèi)部審計的職能問題進行研究分析，以期能夠增進內(nèi)部審計的職能在企業(yè)管理

2、中的發(fā)揮，促進內(nèi)部審計在我國企業(yè)中的開展，從而改進公司管理，促進公司企業(yè)的發(fā)展。一、 企業(yè)內(nèi)部審計職能 （一）當前關(guān)于內(nèi)部審計的幾種觀點 現(xiàn)代內(nèi)部審計學(xué)以布林克1942年出版現(xiàn)代內(nèi)部審計學(xué)為標志正式建立。布林克在這部著作中詳細介紹了體現(xiàn)現(xiàn)代特點的內(nèi)部審計技術(shù)、方法、報告、管理和其他事項，將整個理論建立在現(xiàn)代管理學(xué)基礎(chǔ)之上，但是沒有提出內(nèi)部審計的明確定義。因此內(nèi)部審計在發(fā)展之初并未形成嚴謹權(quán)威的定義。國際內(nèi)部審計師協(xié)會于1941年成立，并且在1947年為內(nèi)部審計做了第一次定義：內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和其它經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動。它為管理提供保護性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財務(wù)與會計問題，

3、有時也涉及經(jīng)營管理中的問題。在這之后該協(xié)會又發(fā)布了多次定義。1973年，現(xiàn)代內(nèi)部審計之父索耶出版現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)，為現(xiàn)代內(nèi)部審計作了一個經(jīng)典權(quán)威的定義，在這本著作中，索耶將內(nèi)部審計定義為：對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規(guī)定和標準，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標。索耶認為內(nèi)部審計師是內(nèi)部咨詢師，是家中的賓客，而不是街上的警察；他不僅要尋找那些或大或小的錯誤，而且要為改善業(yè)務(wù)活動提供指南；他不是處分眾人的事后諸葛，而是鞭策人們勵精圖治的改革者；他不僅關(guān)心該做的事是否做了，而且關(guān)心事情是否做得恰當。 目前對于內(nèi)部審計，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（

4、IIA）發(fā)布的新版的國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架中，內(nèi)部審計被定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的內(nèi)部審計基本準則中，內(nèi)部審計被定義為：內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。（二）內(nèi)部審計的職能職能是指人、事物、機構(gòu)所應(yīng)有的作用。而內(nèi)部審計職能，即是指內(nèi)部審計內(nèi)在的、固有的功能。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和進步，內(nèi)部審計的職能也在不斷發(fā)展變化之中。國際內(nèi)部審

5、計師協(xié)會（IIA）在其定義中將內(nèi)部審計職能界定為“確認”與“咨詢”。“確認”是為了對組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程進行獨立評價而客觀審查證據(jù)的行為，確認服務(wù)是為獨立評估組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程而對證據(jù)進行的客觀檢查，例如財務(wù)、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和盡職調(diào)查等業(yè)務(wù)；“咨詢”是旨在增加組織價值并改進組織治理、風(fēng)險管理和控制過程的服務(wù)活動，咨詢服務(wù)是指咨詢及相關(guān)的客戶服務(wù)活動，其性質(zhì)和范圍需要與客戶協(xié)商確定，目的是在內(nèi)部審計師不承擔管理職責(zé)的前提下，為組織增加價值并改進組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程。顧問、建議、推動、培訓(xùn)等均屬于咨詢服務(wù)。而我國內(nèi)部審計基本準則中則將內(nèi)部審計職能明確為“評價

6、”和“監(jiān)督”?！霸u價”是指內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員根據(jù)審計的結(jié)果，對被審計單位或?qū)徲媽ο笏鞒龅木C合性評估與鑒定，并且借以判定被審計單位的情況、存在問題和提出預(yù)防措施的一系列活動?！氨O(jiān)督”是指對被審計對象的財務(wù)狀況等經(jīng)濟活動進行檢查和評價，確定其資料是否正確、真實，反映的財務(wù)收支和經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)，有無違法違紀和浪費行為，從而督促被審計對象遵守財經(jīng)紀律，改進經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟效益。 而當前對于內(nèi)部審計職能，眾多學(xué)者也有不同的觀點。柏艷（2009）認為企業(yè)內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督職能、經(jīng)濟評價職能、間接管理職能，同時認為內(nèi)部審計不具有鑒證職能，對于間接管理職能認為內(nèi)部審計在保持其獨立性的

7、同時，不應(yīng)獨立于管理之外而應(yīng)從屬于管理，發(fā)揮間接管理職能，和其他部門一樣為企業(yè)經(jīng)濟利益的增加這個共同目標而努力。佟國華（2008）提出內(nèi)部審計具有監(jiān)督和評價這兩種職能，不具有經(jīng)濟鑒證的職能和管理職能。黃瓊（2008）的觀點是內(nèi)部審計具有檢查職能、評價職能和咨詢職能。 二、 當前內(nèi)部審計職能存在的問題（1） 我國企業(yè)內(nèi)部審計開展現(xiàn)狀我國現(xiàn)代內(nèi)部審計因為自1983年才開始建立，并且初期僅是在政府部門和國有企事業(yè)單位開展，直到2003年我國內(nèi)部審計逐步走上法制化、規(guī)范化軌道，內(nèi)部審計從此開始了較快的發(fā)展，突破了原有的在政府部門、國有企事業(yè)單位的局限，進一步在不同組織、不同企業(yè)公司開展。因此我國內(nèi)部審

8、計因為開展的時間比較短、開展范圍較小，尤其是在公司企業(yè)中則更為歷史短暫，因此內(nèi)部審計的開展存在相當多的不足和問題。目前在我國企業(yè)中能夠很好的實施內(nèi)部審計多為大型集團化企業(yè)，尤其是上市公司，由于上市制度政策的要求都建立了內(nèi)部審計，并且開展水平相對較高。而中小型企業(yè)因為經(jīng)營過程中的經(jīng)營管理活動必須經(jīng)過層層審核，最終還要總經(jīng)理審批，因此其內(nèi)部審計工作開展相對比較弱，并且中小型企業(yè)人員配置少，單獨成立審計部門存在一定困難。在現(xiàn)實企業(yè)運行管理中，內(nèi)部審計部門缺乏應(yīng)有的獨立企業(yè)地位，僅作為企業(yè)擺設(shè)或應(yīng)付上級檢查的部門，不能確保審計范圍的廣泛性，審計行為受到限制，即使提出具了審計意見或?qū)徲嫑Q定也難以得到落實

9、，審計建議的也很難得到適當采納。另外，企業(yè)管理層的重視度不高，按照規(guī)定本應(yīng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)的卻沒有設(shè)立，或者僅作為財務(wù)部門的附屬機構(gòu)的錯誤做法，在內(nèi)部審計過程中，許多審計事項不可避免地涉及企業(yè)管理者和決策者，也有可能會引起這部分掌握企業(yè)實權(quán)人的抵觸情緒，特別是部份企業(yè)經(jīng)營管理者由于對內(nèi)部審計的職能作用與定位不明確，則進一步加劇了這種現(xiàn)象。另一方面就是傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計職能往往僅僅定位于查錯防弊方面，把內(nèi)部審計僅作為一種被動任務(wù)，甚至是敷衍了事，企業(yè)內(nèi)部審計職能的單一性影響了工作創(chuàng)新的積極性，往往是事后審計的“馬后炮”，不能做到事前監(jiān)督、事中審計。可以看出內(nèi)部審計存在的不足和問題，其出現(xiàn)的

10、重要原因就是內(nèi)部審計缺乏獨立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計部門設(shè)置不合理，以及內(nèi)部審計職能不能滿足企業(yè)需求。內(nèi)部審計的職能沒有得到很好的發(fā)揮，沒有很好發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有的作用，而這正是本文所要探究解決的問題。（2） 理論研究與實際需求間存在差距內(nèi)部審計之所以當前開展狀況不佳，另一個重要原因是理論研究以及教學(xué)與實際需求的差距、內(nèi)部審計提供服務(wù)與服務(wù)使用者期望間的差距。由于我國內(nèi)部審計建立的歷史較短，相應(yīng)的內(nèi)部審計的研究人員和研究成果較少。在內(nèi)部審計教學(xué)中，大多仍然使用十幾年前的教材，與當前內(nèi)部審計發(fā)展狀況脫節(jié)，不能使使用者得到實際工作中切實需要的知識和技能，并且很多內(nèi)部審計相關(guān)教材、資料涉及的大多是國有企事

11、業(yè)單位的內(nèi)部審計，關(guān)于公司企業(yè)的內(nèi)部審計問題研究相對較少。我國內(nèi)部審計與國外相比存在較大差距，國際內(nèi)部審計已經(jīng)處在風(fēng)險導(dǎo)向的階段，而我國內(nèi)部審計還處在向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^渡的階段，我國內(nèi)部審計理論和實踐仍然將重點放在查錯防弊和監(jiān)督，并主要局限在財務(wù)相關(guān)事項的審計工作，不能滿足當前公司在內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等方面的需求。這些已經(jīng)與我國公司正規(guī)化、規(guī)?；?、國際化的發(fā)展趨勢不相適應(yīng)，不能很好滿足企業(yè)的需求。同時，內(nèi)部審計仍然沒有得到廣泛的認識和接受，很多社會公眾甚至企業(yè)管理者對內(nèi)部審計缺乏了解，導(dǎo)致內(nèi)部審計服務(wù)與期望存在較大差距，相當多的人認為內(nèi)部審計只是擺設(shè)，只是為了應(yīng)付一些政策規(guī)定，內(nèi)部審計的職能得不

12、到很好的發(fā)揮。 三 針對內(nèi)部審計職能問題的結(jié)論 從上述內(nèi)容可以看出，內(nèi)部審計職能的問題關(guān)鍵在于以下幾點：一、內(nèi)部審計部門的設(shè)置問題；二、內(nèi)部審計職能的內(nèi)容；三、內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)。下面本文將從這三方面加以論述。（一）明確內(nèi)部審計部門的定位：受治理層和管理層雙重領(lǐng)導(dǎo)獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，同時權(quán)威性是內(nèi)部審計順利開展內(nèi)部工作的保障，內(nèi)部審計的職能要得到切實的發(fā)揮，就離不開這兩點，而這就在于內(nèi)部審計部門的設(shè)置，即在公司中的地位如何，受誰的領(lǐng)導(dǎo)。目前內(nèi)部審計主要有以下三種設(shè)置方式：1、直接隸屬于公司董事會或董事會下設(shè)審計委員會。在此種方式下，內(nèi)部審計部門具有最高的獨立性和權(quán)威性。首先，直接受董事

13、會或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計部門的權(quán)力來自于公司治理層，在公司內(nèi)部組織地位較高，進行工作過程中能夠避免因組織地位不高而受到眾多干擾阻撓的情況，做出的通過董事會批準的決定建議具有較高權(quán)威性和強制力，保證能夠得到落實，能夠有效的監(jiān)督總經(jīng)理及其他管理層人員的工作，保證董事會做出的公司發(fā)展戰(zhàn)略、工作計劃等得到有效實施，維護公司的利益。其次，內(nèi)部審計部門通過向董事會報告，與董事會密切聯(lián)系，可以將企業(yè)經(jīng)營管理的信息傳遞給董事會，增進董事會對公司經(jīng)營情況的了解程度，避免因不直接參與公司經(jīng)營管理而出現(xiàn)單純依賴總經(jīng)理報告而出現(xiàn)的信息不對稱的狀況。但是，在這種設(shè)置方式下，內(nèi)部審計部門由于受董事會領(lǐng)導(dǎo)、對董事會負責(zé)

14、，在進行工作中可能會因與管理層存在天然的對立工作開展受到困難，同時這種設(shè)置過于側(cè)重對管理層的監(jiān)督，對公司經(jīng)營過程中在風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等方面應(yīng)發(fā)揮的作用沒有得到很好的發(fā)揮，也不利于協(xié)調(diào)董事會與總經(jīng)理的關(guān)系。 2、直接隸屬于公司的總經(jīng)理或總裁。在這種設(shè)置方式下，內(nèi)部審計受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)、向總經(jīng)理報告，具有較高的獨立性和權(quán)威性。第一，內(nèi)部審計部門直接受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，可以與公司經(jīng)營緊密配合，可以做到快速反應(yīng)，比如對于各種合同的簽訂、項目工程，可以做到同步的跟蹤審計、事前審計、事中審計，做到對風(fēng)險的有效控制，同時規(guī)范業(yè)務(wù)操作，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、減少舞弊的發(fā)生。第二，這種設(shè)置方式下，內(nèi)部審計部門的工作得到總經(jīng)理等管

15、理層的支持，可以獲得其他業(yè)務(wù)部門等較多的支持，開展工作更加高效。但是，同樣的這種設(shè)置方式也存在一定的問題，由于隸屬于總經(jīng)理，內(nèi)部審計部門可能會因受到來自總經(jīng)理的壓力，在與公司股東利益相關(guān)的一些問題上不能有效的履行職責(zé)，而不能夠維護公司股東的利益。3、直接隸屬于公司的財務(wù)總監(jiān)。在這種設(shè)置方式下內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性都比較差，并且審計范圍也比較有限。 在當前現(xiàn)實操作中，采取這種設(shè)置一般是為了應(yīng)付政策或上級領(lǐng)導(dǎo)部門的規(guī)定、要求，而實際上并沒有切實履行審計職責(zé)，因此不再對這種設(shè)置方式做過多的論述。 當前在國內(nèi)外的公司中，內(nèi)部審計的設(shè)置方式主要是上述的第一、二種，并且國內(nèi)外的公司也存在比較大的差異。所

16、選取的外國公司全部設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，其中有70%以上的外國公司將內(nèi)部審計部門隸屬于董事會或?qū)徲嬑瘑T會，而選取的我國公司中只有80.8%設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，且其中的58.7%把內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于高級管理層。 是否設(shè)設(shè)置內(nèi)部內(nèi)部審計機構(gòu) 隸屬關(guān)系董事會高管層審計委員會公司數(shù)所占比例公司數(shù)所占比例公司數(shù)所占比例公司數(shù)所占比例外國公司90100%1213.3%2527.8%5358.9%中國公司8080.8%2227.5%4758.7%1113.8% 注：該表數(shù)據(jù)來自段洪波 韓曉杰 黃河所進行進行的調(diào)查，他們在2010年選取了100家具有代表性的中國公司和100家全球500強中具有代表性的的外國公司

17、進行調(diào)查, 涉及工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、煙草業(yè)等行業(yè)，收回有效問卷180份,其中中國公司90份,外國公司90份。根據(jù)以上的分析，通過對比不同的設(shè)置方式可以得到以下結(jié)論，結(jié)合上述第一和第二兩種設(shè)置，內(nèi)部審計部門采取以下設(shè)置方式比較合理：受董事會或董事會下設(shè)的審計委員會（治理層）直接領(lǐng)導(dǎo)，同時受總經(jīng)理（高級管理層）的間接領(lǐng)導(dǎo)。這種間接領(lǐng)導(dǎo)以總經(jīng)理向董事會或?qū)徲嬑瘑T會提出申請，經(jīng)批準后內(nèi)部審計部門方可為管理層提供相關(guān)服務(wù)的方式實現(xiàn)。既保持較高的獨立性，又能夠滿足企業(yè)運營管理的需求。當然，如果公司由公司所有者直接管理就不存在治理層與管理層沖突的問題，已不用內(nèi)部審計從中協(xié)調(diào)監(jiān)督，這樣內(nèi)部審計

18、只要隸屬于公司的管理者同時也是所有者就可以了，這與上面的結(jié)論也是相符的。（二）確定內(nèi)部審計的職能 本文認為內(nèi)部審計應(yīng)具備以下三種職能： 1、監(jiān)督職能 監(jiān)督職能，即對被審計對象的財務(wù)狀況、內(nèi)部控制等經(jīng)濟活動進行檢查和評價，確定其資料是否正確、真實，反映的財務(wù)收支、控制狀況和經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)，有無違法違紀和浪費行為，從而督促被審計對象遵守財經(jīng)紀律，改進經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟效益，是我國內(nèi)部審計的一個傳統(tǒng)職能，我國的內(nèi)部審計準則中也將這一職能予以明確。我國內(nèi)部審計自建立之初可以說就是以監(jiān)督者的身份存在的，并且持續(xù)到現(xiàn)在，盡管在理論界和實務(wù)界一直有加強內(nèi)部審計服務(wù)的說法和建議，但是這一身份定位一

19、直沒有得到轉(zhuǎn)變。并且當前企業(yè)管理人員和社會公眾也都認為審計，包括內(nèi)部審計具有監(jiān)督的職責(zé)，公司股東、董事等由于很多并不參與公司日常運營與管理，也有對公司管理活動進行監(jiān)督的需要，而公司管理層也可以通過內(nèi)部審計部門對下級管理部門等進行監(jiān)督，減少舞弊、錯漏的發(fā)生，這樣就滿足了治理層對內(nèi)部審計工作的部分需求，因此有必要將監(jiān)督職能予以保留并明確下來。這樣既有利于與我國當前內(nèi)部審計狀況相適應(yīng)，不會 致使職能轉(zhuǎn)變過于突兀而出現(xiàn)過多問題，又有利于滿足當前企業(yè)治理、管理的需求，比如監(jiān)督內(nèi)部控制的運行、監(jiān)督經(jīng)營管理防控風(fēng)險及舞弊等。2、確認職能確認職能，是為了對組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程進行獨立評價而客觀審查證

20、據(jù)的行為，為獨立評估組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程而對證據(jù)進行的客觀檢查，例如財務(wù)、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和盡職調(diào)查等業(yè)務(wù)。確認職能是IIA定義中界定的內(nèi)部審計職能之一，它包含了我國準則界定的監(jiān)督職能以及部分的評價職能，比如對合規(guī)和合法性的評價等。因此將確認確定為內(nèi)部審計的一個職能，能夠滿足公司治理層和高級管理層的需要。由于內(nèi)部審計在公司內(nèi)部有著其自身的獨立性，熟悉公司運營狀況，因此內(nèi)部審計對公司治理、控制、風(fēng)險管理等進行檢查的結(jié)論，可以為公司治理層和高級管理層做出決策提供幫助，能夠完善內(nèi)部控制，提高運營效率。同時內(nèi)部審計部門對公司管理部門、人員等的工作進行的檢查評價，為其工作考評提供了依據(jù)，

21、增加了其工作過程、業(yè)績的可信賴程度。 3、咨詢職能咨詢職能，是旨在增加組織價值并改進組織治理、風(fēng)險管理和控制過程的服務(wù)活動，目的是在內(nèi)部審計師不承擔管理職責(zé)的前提下，為組織增加價值并改進組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程。顧問、建議、推動、培訓(xùn)等均屬于咨詢服務(wù)。咨詢是IIA定義中包含的一個職能，在我國的內(nèi)部審計準則中并沒有將其明確提出，但是在當前公司運營中對內(nèi)部審計的工作提出了更多的需求，內(nèi)部審計部門的工作不能僅僅局限在查錯防弊等有限的范圍之內(nèi)，因此將咨詢作為內(nèi)部審計的一個職能是相當必要的。內(nèi)部審計通過對組織的各項經(jīng)營活動提供咨詢服務(wù)，將自身所特有的專業(yè)優(yōu)勢融入到公司經(jīng)濟管理的各個方面，針對在實施

22、工作中發(fā)現(xiàn)的問題，對公司風(fēng)險管理和經(jīng)營控制等方面提供咨詢服務(wù)，預(yù)防出現(xiàn)大的經(jīng)營波動和管理漏洞。而與此同時，內(nèi)部審計機構(gòu)也可以開展一些包括顧問、建議、協(xié)調(diào)、流程設(shè)計和培訓(xùn)等工作，為組織管理層提供服務(wù)，這樣的內(nèi)部審計工作才有生命力，才能贏得管理層的重視和支持。這樣也有利于緩解內(nèi)部審計部門隸屬于董事會而產(chǎn)生的與管理層的對立，協(xié)調(diào)與管理部門的關(guān)系。這一職能的確立將會使我國內(nèi)部審計不受重視、對公司幫助不大的狀況得到緩解。但是在提供咨詢服務(wù)時內(nèi)部審計部門不能承擔管理職責(zé)，應(yīng)保持內(nèi)部審計部門的獨立性，并且所作的所有咨詢服務(wù)均應(yīng)是在得到上級管理部門的批準后方可實施。將內(nèi)部審計的職能確定為監(jiān)督、確認和咨詢，三種

23、職能相輔相成，監(jiān)督可以發(fā)現(xiàn)減少錯誤、舞弊，確認和咨詢可以增進對公司運營的熟悉了解，為監(jiān)督起到促進作用。三者共同促進公司實現(xiàn)目標，增加公司價值。這樣可以滿足公司治理層和高級管理層的不同需求，改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，為增加公司價值、改善公司運營管理做出貢獻。有利于增加內(nèi)部審計的受重視程度，促進內(nèi)部審計的發(fā)展。同時也有利于我國內(nèi)部審計與國際上的趨同，有利于我國公司走出國門。（3） 提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì) 內(nèi)部審計工作，最終還是要由內(nèi)部審計人員來完成，所以內(nèi)部審計職能能否得到良好發(fā)揮，其中一個關(guān)鍵問題就是內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和能力。然而當前我國從事內(nèi)部審計工作的人員中，專業(yè)的內(nèi)部審計人員

24、比較少，很多審計人員是財會人員兼任的，同時具有豐富內(nèi)部審計經(jīng)驗的人員也相對較少，這都使內(nèi)部審計職能無法得到充分的發(fā)揮，因此提升內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和能力是很有必要的。主要內(nèi)容包括以下幾方面：1、提高內(nèi)部審計部門中專業(yè)人員的比例內(nèi)部審計是一項專業(yè)性比較強的工作，在實際工作中雖然一些財會等人員也可以完成一些內(nèi)部審計工作，但是其專業(yè)能力主要是在財務(wù)方面，而內(nèi)部審計的工作范圍遠遠不止是審查監(jiān)督財務(wù)部門的工作。因此增加專業(yè)審計人員的比例是非常重要的，他們經(jīng)過專業(yè)、系統(tǒng)的培養(yǎng)，具備從事內(nèi)部審計工作所需的專業(yè)知識和技能，更能勝任內(nèi)部審計工作。 2、培養(yǎng)增加內(nèi)部審計經(jīng)驗豐富的人員 職業(yè)經(jīng)驗是內(nèi)部審計人員工作能力

25、的一個重要方面，豐富的內(nèi)部審計經(jīng)驗對于高效、圓滿完成審計工作是必需的。經(jīng)驗豐富的人員熟悉內(nèi)部審計工作，具有一定的職業(yè)敏感行度，能夠更加高效的發(fā)現(xiàn)問題、提出解決方案。同事經(jīng)驗豐富的人員更有威信和可信度，者對增加內(nèi)部審計的權(quán)威性也是有幫助的。因此聘任經(jīng)驗豐富的工作人員，并在工作中充分發(fā)揮其作用，增加其他人員的工作經(jīng)驗和及技能，這些對充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用都是有利的。3、提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德水平職業(yè)道德作為與人們的職業(yè)活動緊密聯(lián)系的符合職業(yè)特點所要求的道德規(guī)則、道德情操與道德品質(zhì)的總和，對于任何一個職業(yè)來說都是非常重要的，對于內(nèi)部審計也不例外。內(nèi)部審計人員監(jiān)督評價其他部門工作，并為組織提供咨詢服務(wù)，職業(yè)道德則更為重要。具有良好職業(yè)道德的內(nèi)部審計人員能夠在工作中忠于職守，可以提高工作的效率和效果，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。應(yīng)當定期進行職業(yè)道德方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高內(nèi)部審計人員職業(yè)道德水平。 4、提高專業(yè)勝任能力 作為內(nèi)部審計人員應(yīng)當具備從事內(nèi)部審計工作并處理好內(nèi)部審計事項的能力，只有具有勝任工作的能力才能進行工作。當前我國從事內(nèi)部審計工作的人員構(gòu)成比較復(fù)雜，具備內(nèi)部審計專業(yè)資格的人員比例較少，因此應(yīng)當加強職業(yè)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高專業(yè)知識和技能，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。四、 展望內(nèi)部審計，作為一個旨在促進公司實現(xiàn)目標，增